Аудиторская проверка собственного капитала предприятия

    ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ  РФ

    Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

    Дальневосточный государственный технический университет

    (ДВПИ  имени В.В. Куйбышева)

    ИНСТИТУТ  ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

    Кафедра экономики и производственного менеджмента

 
 
 
 
 

Р Е Ф  Е Р А Т 

на тему: 

Аудиторская проверка собственного капитала предприятия 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Владивосток

    2010

Содержание: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Актуальность  данной темы заключается в том, что учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации. Реализация на практике рекомендаций и предложений, направленных на совершенствование системы бухгалтерского учета собственного капитала, будет способствовать повышению достоверности и оперативности информации, используемой в управлении, повышению аналитичности  и действенности бухгалтерского учета, а также усилению его контрольных функций.

    Объектом  исследования является финансово-хозяйственная  деятельность ООО «Альфа».

    Целью исследования в данной работе является изучение методологии учета собственного капитала, а также исследование практики проведения аудиторской проверки учета собственного капитала на рассматриваемом предприятии.

    В рамках данной работы должны быть поставлены и решены следующие задачи:

• изучить экономическое содержание и классификацию капитала предприятия;
• осветить состав и структуру собственного капитала организации;
• рассмотреть задачи учета и аудита собственного капитала предприятия;
• изучить и раскрыть методику аудиторской проверки учета капитала в ООО «Альфа».

    Методологическую  и теоретическую основу работы составляют труды исследователей в области экономики, бухгалтерского учета и аудита, таких как Баканов М.И., Дмитриева И.М., Кондраков Н.П. и др., а так же нормативно – методические материалы по данной проблеме. 

1. СУЩНОСТЬ  И ПОНЯТИЕ КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
1. Экономическое содержание и классификация капитала предприятия

 

    Капитал предприятия, или капитал являются главной экономической базой  создания и развития предприятия, который  в процессе своего функционирования обеспечивает интересы государства, собственников  и персонала [27].

    Капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов.

    Рассмотрим  более подробно некоторые виды капитала предприятия в соответствии с приведенной их систематизацией по основным классификационным признакам. Их существует очень много, но я приведу основные.

    1. По принадлежности предприятию  выделяют собственный и заемный капитал.

    Собственный капитал характеризует общую  стоимость средств организации, принадлежащих ей на правах собственности и используемых для формирования определенной части ее активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

    Заемный капитал характеризует привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности. Все формы заемного капитала, используемого предприятием, представляют собой его финансовые обязательства, подлежащие погашению в предусмотренные сроки.

    2. По целям использования в составе  предприятия могут быть выделены  следующие виды капитала: производительный, ссудный.

    Производительный  капитал характеризует средства предприятия, инвестированные в  операционные активы для осуществления  производственно - сбытовой деятельности.

    Ссудный капитал представляет собой ту его  часть, которая используется в процессе инвестирования в денежные инструменты (краткосрочные и долгосрочные депозитные вклады в коммерческих банках), а также в долговые фондовые инструменты (облигации, депозитные сертификаты, векселя и т.п.)

3. По формам инвестирования различают пассивы в 
   денежной, материальной и нематериальной формах, используемый для формирования уставного фонда предприятия. Инвестирование капитала в этих формах разрешено законодательством при создании новых предприятий, увеличении объема их уставных фондов.
4. По объекту инвестирования выделяют основной и оборотный капитала.

    Основной  капитал характеризует ту часть  используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов (а не только в основные средства, как это часто трактуется в литературе).

    Оборотный капитал характеризует ту его  часть, которая инвестирована во все виды его оборотных активов.

5. По форме нахождения в процессе кругооборота, т.е. в зависимости от стадий общего цикла этого кругооборота, различают капитал предприятия в денежной, производственной и товарной его формах.
6. По формам собственности выявляют частный и государственный капитал, инвестированный в предприятие в процессе формирования его уставного фонда. Такое разделение капитала используется в процессе классификации предприятий по формам собственности.
7. По организационно-правовым формам деятельности выявляют следующие виды капитала: акционерный капитал (капитал предприятий, созданных в форме акционерных обществ); паевой капитал (капитал партнерских предприятий — обществ с ограниченной ответственностью, коммандитных обществ и т.п.) и индивидуальный капитал (капитал индивидуальных предприятий — семейных и т.п.).
8. По характеру использования в хозяйственном процессе выделяют работающий и неработающий виды капитала.

    Работающий  капитал характеризует ту его  часть, которая принимает непосредственное участие в формировании доходов и обеспечении операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

    Неработающий (или «мертвый») капитал характеризует ту его часть, которая инвестирована в активы, не принимающие непосредственного участия в осуществлении различных видов хозяйственной деятельности предприятия и формировании его доходов. Примером этого вида капитала являются средства предприятия, инвестированные в неиспользуемые помещения и оборудование; производственные запасы для продукции, снятой с производства; готовая продукция, на которую полностью отсутствует спрос покупателей в связи с утратой ею потребительских качеств и т.п.

    9. По характеру использования собственниками  выделяют потребляемый («проедаемый») и накапливаемый (реинвестируемый) виды капитала.

    Потребляемый  капитал после его распределения  на цели потребления теряет функции капитала. Он представляет собой дезинвестиции предприятия, осуществляемые в целях потребления (изъятие части капитала из внеоборотных и оборотных активов в целях выплаты дивидендов, процентов, удовлетворения социальных потребностей персонала и т.п.).

    Накапливаемый капитал характеризует различные  формы его прироста в процессе капитализации прибыли, дивидендных  выплат и т.п.

    ВЫВОД: Рассмотренные классификация и особенности функционирования капитала предприятия позволяют более целенаправленно управлять эффективностью его использования.

2. Состав и структура собственного капитала

 

    Собственный капитал – это ресурсы организации, ее активы (имущество) за вычетом обязательств (кредиторской задолженности) по этим обязательствам [24].

    Согласно  Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  Приказом МФ РФ № 34н от 29 июля 1998г. (пункт 66) в составе собственного капитала организации учитывается: уставный (складочный) капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы [11].

    Состав  собственного капитала коммерческой организации  приведен на рисунке 1.1:

    

    

    

    Рис. 1.1. Состав собственного капитала коммерческой организации

 

    Уставный капитал организации – это стартовый капитал, необходимый для осуществления финансово – хозяйственной деятельности предприятия. Согласно ГК РФ уставный капитал может выступать в виде: складочного капитала, паевого либо неделимого фонда, уставного капитала, уставного фонда.

    Уставный  капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций  общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

    Под добавочным капиталом организации  обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и  показывает общую собственность  всех участников предприятия.

    Добавочный  капитал включает:

• суммы прироста стоимости внеоборотных активов в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;
• эмиссионный доход - как сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций;
• другие аналогичные суммы.

    Резервный капитал (резервный фонд) – часть  собственного капитала предприятия, которая  используется для покрытия потерь от операционной деятельности, для пополнения основного капитала, а в случае акционерных обществ – для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

    В акционерном обществе создается  резервный фонд в размере, предусмотренном  уставом общества, но не менее 5 процентов  от его уставного капитала [6].

    Нераспределенная прибыль - прибыль компании, фирмы, акционерного общества, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используемая для реинвестирования, на нужды развития.

    Одним из главных принципов рыночной экономики  является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития.

    ВЫВОД: Финансовый результат – важнейший показатель деятельности хозяйствующего субъекта,  отражающий «…изменение стоимости собственного капитала предприятия за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации» [39].

    Если  финансовые результаты в отчетном периоде  положительны (прибыль), то происходит  приращение  собственного капитала, если получен убыток от хозяйственной деятельности, происходит уменьшение собственного капитала предприятия. 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛЛА  ПРЕДПРИЯТИЯ
1. Задачи и методы аудита собственного капитала организации

    Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.