Аудиторская проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами

- акт  сверки взаимных расчетов по  состоянию на 31.01.2013г.;

- акт  инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами  и кредиторами по состоянию на 31.01.2013г.;

- бухгалтерская  отчетность предприятия по состоянию  на 31.01.2013 г.: бухгалтерский баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2).

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с различными дебиторами и кредиторами, кроме тех, для расчетов с которыми Планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета (поставщики, покупатели, заимодавцы, бюджет, внебюджетные фонды, персонал предприятия, учредители).

Аудиторская проверка учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами была начата с изучения положений учетной политики в части проверяемого сегмента учета.

Аудитор ознакомился с рабочим планом счетов, формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации, документооборотом первичных документов, связанных с учетом расчетных операций по расчету с разными дебиторами и кредиторами и перечнем лиц, имеющими право подписи документов, оформлявших расчетные операции.

После ознакомления с учетной политикой предприятия аудитор приступил к построению выборки, руководствуясь П(С)АД № 16 «Аудиторская выборка» (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004г. № 532).

Так как аудиторской проверкой был охвачен месяц деятельности предприятия, то генеральной совокупностью аудитор определил все операции произведенные предприятием за январь 2013 года по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На предприятии не ведется нумерация первичных документов в журнале регистрации и документы в учете отражены беспорядочным способом. В связи с этим аудитор принял решение произвести выборку бессистемным методом.

Расчетно-платежные документы и счета фактуры, с предлагающимися к ним актами выполненных работ, оказанных услуг подшиваются на предприятии в отдельные папки по периодам – месяцам. Аудитором были получены папки за охваченный аудиторской проверкой период – январь 2013 г. Из папок путем случайного отбора были взяты документы: 3 расчетно-платежных документов и 3 счета-фактуры, с прилагающимися к ним актами выполненных работ (оказанных услуг).

Ознакомившись с первичными документами попавшими в выборку, аудитор сделал выводы:

- первичные  документы соответствуют унифицированным  формам первичной учетной документации;

- на  первичных документах присутствуют все необходимые реквизиты, печати и подписи соответствующие требованиям Законодательства РФ;

- во  всех счетах-фактурах отдельной  строкой выделен НДС.

После ознакомления аудитора с договорами на выполнение работ, оказания услуг аудитор заключил, что заключенные договора содержат все необходимые условия, как для поставщика услуги (работы), так и для получателя, а так же имеют подписи и печати в соответствии с Законодательством РФ.

Таким образом, при проверке первичной документации ошибок и нарушений выявлено не было.

В бухгалтерском учете для учета сумм депонированной заработной платы к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывают субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

В соответствии с Положением ЦБР от 12 октября 2011 г. № 373 – П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.

По истечении указанных сроков кассир обязан:

1) в  расчетно-платежной ведомости против  фамилии лиц, которым не произведены выплаты заработной платы поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

2) составить  реестр депонированных сумм;

3) в  конце ведомости сделать надпись  о фактически выплаченных и  подлежащих депонированию суммах;

4) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер № ___».

Таким образом, депонирование производится только по тем суммам, по которым наличные средства, предназначенные для выдачи работникам, были получены в учреждении банка, но не выплачены по причине отсутствия работника на работе. Причины, по которым денежные средства не получены, значения не имеют17.

При аудиторской проверке расчетов по депонированной заработной плате на предприятии ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» аудитор установил:

15 января 2013 года организация получила в банке наличные денежные средства в сумме 200 000 руб. на выдачу заработной платы работникам за декабрь 2012 года. В связи с тем, что работники предприятия не явились, причитающаяся им заработная плата в сумме 56800,5 была депонирована.

В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки:

Таблица 3

Содержание хозяйственных операций по депонированной заработной плате

№	Содержание  операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1	Отражено списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации	200000	50	51
2	Выдана заработная плата работникам организации	143199,5	70	50
3	Отражено депонирование суммы невыплаченной заработной платы	56800,5	70	76.4
4	Выдана с расчетного счета депонированная заработная плата Прониной Н.В.	16800,5	76.4	50
5	Выдана с расчетного счета депонированная заработная плата Белову Р. К.	12650	76.4	51
6	Выдана с расчетного счета депонированная заработная плата Егорову А.Л.	10000	76.4	51
7	Выдана с расчетного счета депонированная заработная плата Светловой А.А.	17350	76.4	51

По результатам аудиторской проверки аудитором был составлен рабочий документ аудитора (Приложение № 4).

Аудитор особое внимание уделил субсчету 76.5 т.к. существенный объем операции проходит по этому субсчету.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. При проверке счета 76.5 аудитор может использовать следующие процедуры аудиторских доказательств: пересчет; инспектирование; наблюдение; подтверждение; запрос; аналитические процедуры18.

Аудитор начал проверку с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 76.

При проверке аудитор выяснил, что в отчетном периоде на предприятии не создавался резерв по сомнительным долгам и дебиторская задолженность, отраженная в балансе, не была уменьшена на сумму резерва.

На основе данных аналитического учета соответствующих счетов расчетов (счет 62,счет 76), была проверена общая группировка дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной на предприятии относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора. По результатам проверки нарушений выявлено не было.

Для определения реальной суммы задолженности аудитором был запрошен в бухгалтерии акт инвентаризации расчетов (в том числе и по счету 76.5).

При подтверждении сальдо по операциям расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудитор выяснил имеется ли наличие сомнительных долгов.

С 2011 года в бухгалтерском балансе ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» сумму созданного резерва по сомнительным долгам отдельно не показывает. Эта сумма участвует в формировании показателя по строке  «Дебиторская задолженность» — на нее уменьшают сумму всей задолженности. Из-за этого данные по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса компании.

Таблица 4

Данные инвентаризации

Дебитор	Сумма задолженности (руб.)	Срок погашения по договору	Кол-во дней просрочки
ООО «Окна»	5700	27.03.13
ИП Пурисеев А.В.	10000	25.02.13
ООО «СОЮЗ»	10000	20.02.13

 

В учетной политике предприятия отражено:

10. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

10.1. Расчеты  с дебиторами и кредиторами  бухгалтерской службе отражать  в отчетности в суммах, вытекающих  из бухгалтерских записей и  признаваемых ею правильными.

10.2. Дебиторскую  задолженность, по которой срок  исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списывать по решению руководителя Общества и относить на финансовый результат.

10.3. Списание  долга в убыток вследствие  неплатежеспособности должника  не является аннулированием задолженности, в связи с этим подлежит отражению на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания.

11. Учет  резервов предстоящих расходов.

Предприятие создает резерв по сомнительным долгам. «Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного периода. При формировании резерва в расчет принимается дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и НДС по ним. Учет предстоящей оплаты отпусков осуществлять с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» без создания специального резерва.

Минфин России с 2011 года внес изменения в нормативные акты по бухгалтерскому учету, касающиеся создания резервов (приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186 (далее — Приказ № 186)). Данные резерва по сомнительным долгам надо учитывать при составлении бухгалтерского баланса.

О том, что резервы по сомнительным долгам должны создаваться в бухгалтерском учете, указывалось в Положении о ведении бухгалтерского учета и отчетности (п. 70 Положения о ведении бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Изменение в формулировке Положения о ведении бухгалтерского учета означает, что у фирм не осталось права выбора, создавать или не создавать резервы в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Обязанность по созданию резервов по сомнительным долгам возникает у всех компаний, в том числе и малых.

Дата возникновения и размер сомнительного долга, по которому фирма обязана создать резерв, определяются исходя из условий договора о сроках платежа.

При создании резерва по сомнительным долгам компания вправе включить в сумму резерва сомнительную задолженность с учетом налога на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517)19.

Используя процедуру прослеживания, аудитор выявил следующее нарушение:

В соответствии с Актом оказанных услуг ООО «Окна» оказало ОАО «Астраханская энергосбытовая компания» услугу по предоставлению электроэнергии. Был выделен НДС и запрошен акт сверки взаимных расчетов.