Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву  напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.

     Согласно  статье 223 ГК РФ, право собственности  у покупателя возникает с момента  передачи готовой продукции, если иное не предусмотрено законом или  договором.

     Возрождение рыночной экономикой финансового рынка привело к восстановлению вексельного обращение в России, и прежде всего это относится к использованию векселя по взаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует и как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

     До  наступления срока погашения  товарный вексель может быть передан  векселедержателям третьему лицу, который  может быть любое юридическое  или финансовое лицо. Передача может  осуществляться в порядке взаиморасчетов за полученную готовую продукцию, в  качестве средств расчетов за кредиты и займы, оказания финансовой помощи или продаваться за деньги. С момента получения векселя третьими лицами он теряет свойство товарного, и его обращение будет регламентироваться правилами, действующими для финансовых векселей, т.е. в зависимости от срока действия он будет учитываться на счете 06 или счете 58.

     С принятием Федерального закона от 2.01.2000г.№36-ФЗ «О внесении изменений в закон  РФ «О налоге да добавленную стоимость» рекомендуется предприятием, одновременно реализующие готовую продукцию, закупленную ими как у физических лиц (индивидуальных предпринимателей), так и аналогичную продукцию, закупленную у юридических лиц вести раздельный учет покупной стоимости такой готовой продукции, а также оборотов по ее реализации. В случае отсутствия раздельного учета сложится ситуация, когда облагаемый оборот будет определяться на основе полной стоимости реализуемой продукции или результатов ее переработки без включения НДС, т.е. в общеустановленном порядке без определения разницы в ценах.

     Теперь  для всех предприятий торговли действует  общий порядок, согласно которому сумма  налога на добавленную стоимость, подлежащее внесению в бюджет предприятиями, занимающимися  закупкой и (или) продажи готовой  продукции, в т.ч. по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога полученными от покупателей за реализованную готовую продукцию, и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органом по поступившей готовой продукции, предназначенной для продажи.

 

     2.2 Контроль расчетов  с подотчетными  лицами

 

     Расчеты с подотчетными лицами проверяют  сплошным способом. При проверке устанавливается  соблюдение правил выдачи авансов, целесообразность предоставления авансовых отчетов, целесообразность и законность использованных подотчетных сумм, правильность оформления документов, приложенных к авансовых отчетам, своевременность возврата несанкционированных подотчетных сумм.

     Контроль  законность выдачи сумм под отчет, проверяется  наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Список должен быть утвержден руководителем предприятия. На командировочные расходы деньги выдаются в подотчет в пределах сумм, причитающихся командированным лицам – на оплату проезда в оба конца, квартирные, суточные. При проверке Ревизором установленного порядка выдачи сумм под отчет надо обратить внимание, не выдавались ли деньги лицам, которые имеют задолженность по ранее полученным сумам. Законность и целесообразность использования подотчетных сумм можно проверить путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов, подтверждающих фактическое поступление материалов на склад. В данном случае сличают товарные чеки с накладными на оприходованные МЦ, карточками складского учета, отчетами о движении мат-лов. Особое внимание при проверке надо обратить внимание на своевременность возврата неиспользованных подотчетных сумм, неизрасходованные и невозвращенные подотчетные суммы удерживаются из заработной платы работника. Ревизор должен проверить законность и целесообразность возмещения командировочных расходов. Все случаи переплат или недоплат по командировочным расходам отражаются в акте Ревизии или отчете Аудитора. Если установлено много фактов нарушения расчетов с подотчетными лицами то они регистрируются в отдельной ведомости, которая подписывается Ревизором и главбухом предприятия.

     Ведомость прилагается к акту Ревизии или  отчету Аудиторской проверки. Ревизор  в акте фиксирует итоговые недоплаченные  или переплаченные суммы. Проверяется правильность бухгалтерских записей по полученным суммам и их списанию, устанавливает, нет ли списания полученных в подотчет сумм или имеющейся за подотчетным лицом задолженности на счета по учету затрат. Проверке подлежат данные аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

 

      Заключение

 

      Проведение  внешнего аудита является одной из важнейших сторон деятельности любой организации, т.к. он призван, в первую очередь, проверить полноту и точность отражения в учёте и отчётности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации, а также проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта и составления отчётности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала, выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заёмных источников.

      Каждый  хозяйствующий субъект, находящийся  в определённых экономических взаимоотношениях, заинтересован в получении достоверной информации о своих партнёрах. Владелец бизнеса заинтересован в том, чтобы вкладчики, инвесторы, государство, т.е. лица, от которых зависит дальнейшее развитие деятельности, были уверены в объективности информации. Что касается пользователей информации, то они часто не имеют специальных навыков для проверки достоверности информации или времени и материалов для такой проверки. Поэтому основная цель аудита состоит в полной и всесторонней оценке деятельности объекта и платёжеспособности, достоверности показателей бухгалтерского баланса и финансовой отчётности, основываясь на принципах достаточности и убедительности аудиторских доказательств.

      В данном контексте становиться очевидной  необходимость тщательного предварительного планирования аудиторской проверки, чтобы получить необходимый объём аудиторских доказательств при оптимальных затратах времени на проверку.

     При написании данной курсовой работы изучена  литература по предмету аудит, рассмотрены  нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

     При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной  ситуации, возникает дебиторская  и кредиторская задолженность, что  существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

     При подготовке и планировании аудиторской  проверки аудитор определяет цель и  основные задачи проверки. После чего должна быть составлена достаточно подробная  программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить их все. В ходе проверки также рекомендуется проводить оценку организации внутреннего контроля за организацией учета. Одним из наиболее распространенных способов проверки расчетов с поставщиками и покупателями является инвентаризация расчетных операций.

     Инвентаризация  расчетов заключается в выявлении  по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

   

 

     Глоссарий

 

     Список  использованных источников

 

1. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об  аудиторской деятельности» (в ред. от 30 декабря 2008 г.). [Текст]
2. Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита». [Текст]
3. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 19.11.2008 г.). [Текст]
4. Аудит: Учебник для вузов [Текст]/ Под ред. В.И. Подольского.М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007 г. - ISBN 978-5-9776-0026-2
5. Алборов, М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. [Текст]/ М.Д. Алборов,- М. Изд.-во «Дело и Сервис», 2007 г. – ISBN 5-1727-0138-9
6. Андреев, В.К. «Правовое регулирование аудита в России» [Текст]/ В.К. Андреев, -М.:Инф-ра-М, 2006 г. – ISBN 5-1727-0153-2
7. Барышников, Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита». [Текст]/ Н.П. Барышников, – изд. 5-е, перераб. и доп. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2005 г. – ISBN  5-9490-9494-8
8. Данилевский, Ю.А.  Аудит: учебное пособие. [Текст]/ Ю.А. Данилевский, – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2005 г. – ISBN 978-5-392-00005-0
9. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организации [Текст]/ Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. – М.: «Финансы и статистика» 2006 г. ISBN 5-9558-001-8
10. Скобара, В.В. Аудит: методология и организация. [Текст]/ В.В. Скобара, - М.:Инфра-М, 2005 г. – ISBN 5-19-001914-6

 
 
 
 

     Приложение  А

 

     Программа проверки расчетов с поставщиками и  покупателями