Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

      Общество  создается на неограниченный срок. 

      Основные  производственно-экономические  показатели

      Открытое  Акционерное Общество «Михайловское» согласно Уставу, утвержденному постановлением № 195 от 25.12.2002г, является производственным кооперативом. Кооператив является постоянной организацией. Целью деятельности является рост уровня социально – экономического развития его членов на основе организации совместного производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации. Организация имеет право заниматься торгово-закупочной, коммерческой деятельностью, сбором и реализацией дикоросов.

      Основными направлениями деятельности ОАО  «Михайловское» в 2006г. являлись зерновое производство, мясное скотоводство, а также уборка сенокосов.

      ОАО «Михайловское» занимается продажей зерна  другим предприятиям, также зерно  расходуется на следующие цели: реализация   на рынок, на корм скоту, передача на переработку, на семена. Организация отчасти сама занимается переработкой зерна – дробит для кормления скота. Для этого у них имеется  зернодробилка.  Дробилку (отруби) выдают в порядке оплаты труда работникам ОАО и продают местному населению и соседним хозяйствам.

      Рассмотрим  состав и структуру ОАО «Михайловское»  показанный в таблице 1. 

Таблица  1

Состав  и структура предприятия, шт. 

 

      Исходя  из таблицы 1, видно, что на территории ОАО находится единственный населенный пункт с. п. Михайловка, где проживают около 1000 человек. В ОАО функционирует одна растениеводческая бригада, занимающаяся производством зерна. Все фермы специализируются на животноводстве, занимаются выращиванием КРС и овец.

      Любое сельскохозяйственное предприятие, в  частности ОАО «Михайловское», обладают определенными ресурсами: земельными, трудовыми, материальными, техническими. Их совокупность составляет ресурсный потенциал.

      Приведенные ниже цифры свидетельствуют о  том, что по всем показателям, кроме  среднегодовой численности работников, произошло повышение их размера, что свидетельствует об увеличении производства по сравнению с базисным 2005 годом. Повышение стоимости основных производственных фондов вызвано частотой их переоценки, что объясняется инфляционными процессами в стране. 
 

Таблица 2

       Показатели  размеров предприятия

 

      Из  таблицы 2 видно, что выручка от реализации в динамике увеличился почти в 2 раза. Собственный капитал за 3 года возрастает. Валовая продукция в сопоставимых ценах также увеличивается с каждым годом. Однако прибыль от реализации продукции возросла за счет повышения среднегодовой стоимость ОПФ и сельхоз. угодий. 

      Таблица 3

Состав  и структура  товарной  продукции. 

 
 

      На  основе данных таблицы 3 можно сделать следующие выводы. В целом хозяйство имеет растениеводческую специализацию, в течение последних трех лет наблюдается уменьшение доли продукции растениеводства в общей структуре товарной продукции хозяйства в 2007г.она составляла 76,8 %, тогда как в 2005 году 94,2 %. В структуре животноводческой продукции основную долю составляет мясо скота, и в то же время в общей структуре хозяйства  продукция животноводства начинает, занимает место, хотя и незначительное.

     Анализ  данных показателей позволяет сделать  вывод, что хозяйство специализируется на отрасли растениеводства  по производству и реализации зерна.

2.2 Цель проверки, источники информации и определение уровня существенности

      Основная  цель проверки – установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.[18]

      При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых разниц и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по сч.60 на первое число соответствующего квартала. При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по сч.60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками», используется журнал-ордер №6, а при ведении учета на персональных компьютерах эти данные отражаются в ведомостях синтетического и аналитического учета.

      Сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический учет должен вестись по каждому поставщику или  подрядчику.

      Основные  источники для проверки:

• договоры на поставку товарно-материальных ценностей;
• договоры на оказание услуг;
• журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;
• журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ;
• счета-фактуры поставщиков ТМЦ.

      Аудитору  следует оценивать существенность при:

      1) определении характера, сроков  и объема аудиторских процедур;

      2) оценке последствий искажений.

      Определение того, что является существенным, представляет собой субъективный процесс, основанный на суждении конкретного аудитора.

      Существенность  – это свойство информации, которое  делает ее способной влиять на экономические  решения пользователя этой информации.

      Оценка  того, что является существенным, относится  к сфере профессионального суждения и включает в себя как объем (количественная характеристика), так и характер (качественная характеристика) искажений.

      С точки зрения качественной характеристики аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения от требований нормативных актов.

      С точки зрения количественной характеристики аудитор должен оценить, превосходят  ли обнаруженные отклонения по отдельности  или сумме тот количественный критерий, который определяется через уровень существенности.

      Под уровнем существенности понимается максимально допустимое  количество ошибок или искажений, которое может  быть в информации, содержащейся в  бухгалтерской отчетности, и которое  не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Другими словами, уровень существенности – это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности при проведении аудита.[27]

      Рассчитаем  уровень существенности исследуемого предприятия ОАО «Михайловское».

    Таблица 4