Аудиторская проверка расчетных операций

     Наиболее  часто встречающиеся нарушения:

     · банки выявляют фальшивые чеки на этапе приема их от поставщиков и  составления реестра, поскольку  в тот момент может быть обнаружен  несуществующий банк, проводимый как  банк плательщика;

     · банки, обслуживающие покупателя, проводят списание средств со счета чекодателя на основе поступившего от расчетно-кассового  центра реестра чеков. Сами чеки остаются в расчетно-кассовых центрах, а их копии могут быть затребованы  по мере необходимости; контрольным  моментом в документообороте является и проверка чека предприятием, принимающим  его к оплате;

     · убытки, возникающие в результате оплаты банком плательщика утраченного  или похищенного чека, несет чекодатель, если не будет доказано, что чек  был оплачен вследствие умысла или  неосторожности;

     · убытки, возникшие в результате оплаты чека, который выписан на сумму  большую, чем лимит, а также при  расхождении номера счета чекодателя, возмещает предприятие, принявшее  чек;

     · при установлении фактов нарушения  порядка учета, хранения и использования  бланков чеков банки могут  лишаться лицензии, поэтому в ходе аудита необходимо тщательно проверять  соблюдение банками данного законодательства.

     · Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчета  по аккредитиву устанавливаются  в договоре между плательщиком и  поставщиком, в котором указываются: наименование банка-эмитента; вид аккредитива  и способ его исполнения; способ извещения поставщика об открытии аккредитива; полный перечень и полная характеристика документов, представленных для получения  средств по аккредитиву; сроки представления  документов после отгрузки товаров, требования к оформлению. Для получения  средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товар, представляет реестр счетов, отгрузочные документы в обслуживающий  банк. Документы, подтверждающие выплаты  по аккредитиву, должны быть представлены поставщиком банку по истечении  срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из условий выплаты по аккредитиву  не ведутся.

     При выплате по аккредитиву банк поставщика обязан проверить соблюдение поставщиком  всех условий аккредитива, а также  правильность оформления реестра счетов, соответствие подписи и печати поставщика.

     Не  принимаются к оплате реестры  счетов без указания в них: даты отгрузки, номеров счетов-фактур и других документов. Выплата с аккредитива наличными  не допускается. Банки не несут ответственность  за последствия задержки или утерю  в пути документов.

     При аудиторской проверке используются: выписки из балансовых счетов; первичные  документы; баланс. Все претензии  к поставщику, кроме возникших  по вине банка, рассматриваются без  участия банка.

     Платежное требование выписывается поставщиком  и вместе с документами направляется в банк покупателя в 3-х экземплярах. Банк передает требование плательщику, а отгрузочные документы оставляет  в картотеке к счету плательщика. Плательщик либо дает согласие на оплату, либо в течение трех дней представляет в банк заявление об отказе от акцепта. Если заявление не поступило, то документ считается акцептованным. Получив согласие на оплату, банк списывает средства со счета покупателя и отсылает документ в банк поставщика.

     Этапы аудиторской проверки аналогичны этапам аудита расчетов платежными поручениями.

     При проверке инкассовой формы расчетов используются документы: приходно-расходные  ордера по внебалансовым счетам 911 «Документы и ценности по иностранным операциям»; регистрационные журналы; баланс.

     Применение  инкассовой формы расчетов регулируется специальным документом - унифицированным  правилам по инкассо.

     Принятые  инкассовые поручения регистрируются уполномоченными банками в регистрационном  журнале и приходуются на внебалансовом счете 911 «Документы и ценности по иностранным операциям». При поступлении кредитового авизо от иностранного банка они списываются в расход.

     При проверке данных операций особое внимание следует обратить на соответствие фактических  сроков оплаты инкассо, указанным в  инкассовом поручении, кредитовыми  авизо банков-корреспондентов.

     Аудитор выявляет ошибки при проверке кредитных  операций. К ним относятся: отсутствие кредитного договора; отсутствие выписок  банка с ссудного счета; отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, срока возврата кредита, других условий кредитного договора; ряд нарушений, связанных с включением в себестоимость продукции процентов  по кредитам, которые не могут быть в нее включены; ошибки, связанные  с нарушением принципов оценки имущества. Следовательно, аудитор обращает внимание на специфику проверки кредитных организаций, выявляет типические ошибки. 

Заключение

     Целью аудита состояния расчетов является исследование договорной и расчетной  дисциплины, соблюдения платежной дисциплины, состояния дебиторской и кредиторской задолженности организации.

     Исходя  из цели проверки, можно выделить следующие  задачи аудита расчетных операций: проверка законности совершенных сделок; установление соответствия заключенных  договоров требованиям законодательства РФ; оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками; оценка полноты и правильности отражении  хозяйственных операций в бухгалтерском  учете и отчетности.

     В зависимости от принятой в организации  учетной политики организации бухгалтерского учета аудитор может использовать в работе соответствующие источники  информации. При применении в организации  журнально-ордерной формы учета  источниками информации являются: бухгалтерский  баланс; журналы-ордера; оборотные ведомости; карточки аналитического учета; материалы  инвентаризации расчетов; первичные  документы.

     При аудите расчетов аудитору необходимо проверить: заключены ли договоры поставки продукции; реальность задолженности  покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов; правильность ведения аналитического учета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; правильность составления бухгалтерских  проводок по счету 62; соответствие записей  аналитического учета по счету 62 записям  в журнале-ордере № 11, Главной книге  и балансе.

     Особое  внимание должно быть обращено на задолженность  с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины  ее возникновения; уточнить, были ли приняты  меры к взысканию задолженности. Аудит состояния расчетов следует начинать с анализа материалов инвентаризации и актов сверок взаиморасчетов, что позволяет выяснить реальное положение дел с дебиторской и кредиторской задолженностью.

     При аудите расчетов с поставщиками и  подрядчиками, дебиторами и кредиторами  необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться  в подлинности документов и правильности их оформления.

     При проверке аудитор должен обратить внимание на следующее:

     · имеются ли договоры на поставку продукции  и правильно ли они оформлены; при наличии дебиторской и  кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и  причину образования; имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию; обоснованность получения авансов; уплачен ли налог  на добавленную стоимость с суммы  авансовых платежей, поступивших  в счет предстоящих поставок товаров  или выполнения работ на расчетный  счет, или полученных в порядке  частичной оплаты по расчетным документам реализованных товаров;

     · правильность ведения аналитического учета и составления бухгалтерских  проводок по счету 60; соответствие записей  аналитического учета записям в  журнале-ордере № 8, Главной книге  и балансе; правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;

     · при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы, необходимо проверить, не исчисляется  ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как  дебиторская задолженность; осуществлялась или инвентаризация расчетов; полноту  оприходования материальных ценностей .

     Следует уточнить, как ведется учет курсовых, суммовых разниц и как эти разницы списывались, а также выяснить, приводится ли пересчет остатков по счету 60 на 1-е число соответствующего периода.

     При аудите расчетов по претензиям аудитору необходимо проверить: обоснованность, своевременность и правильность оформления документов; обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию; правильность ведения  аналитического учета, а также соответствие записей аналитического учета записям  в журнале-ордере № 8, Главной книге  и балансе; правильность составления  бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям».

     При аудите расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудитору необходимо установить: правомерность использования  счета 76 для выполнения расчетов; правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий  и лиц, а также своевременность  перечисления удержанных сумм получателю; правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76; соответствие записей  аналитического учета по счету 76 записям  в журнале-ордере № 8, Главной книге  и балансе.

     Следует установить, по каким платежам и  налогам организация ведет расчеты  с бюджетом. При проверке по каждому  налогу необходимо определить: правильность начисления налогооблагаемой базы; правильность применения ставки налогов и платежей; правильность арифметических подсчетов  при начислении сумм налогов; законность применения льгот при расчете  и уплате налогов; полноту и своевременность  уплаты платежей в бюджет; правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и  платежей; правильность и своевременность  представления в налоговую инспекцию  отчетности по видам налогов и  платежей; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Нужно обратить внимание на правильность отражения  в бухгалтерском учете сумм штрафных санкций, взыскиваемых в бюджет за нарушение  налогового законодательства. Следует  знать, что часть платежей в бюджет включается в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных  работ и предоставленных услуг; часть относится на финансовые результаты, а часть осуществляется за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

     Нормативно-правовые акты

     1 Гражданский кодекс Российской  Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ [текст] (ред. от 17.07.2009) // Собрание законодательства РФ, 2006, № 3. Ст.282 // Справочно-правовая  система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный  ресурс]. Послед. обновл. 24.09.2009.

     2 Налоговый кодекс Российской  Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ [текст] (ред. от 17.07.2009), ч.1 // Российская газета. 06.08.1998. № 148-149 // Справочно-правовая  система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный  ресурс]. Послед. обновл. 24.09.2009.

     3 Федеральный закон РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» [текст] // Российская  газета, № 267, 31.12.2008 // Справочно-правовая  система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный  ресурс] - Режим доступа http://base.consultant.ru. Послед. обновл. 24.09.2009.

     4 Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 3.11.2006) [текст] // Собрание  законодательства РФ. 25.11.1996, № 48. Ст.5369 // Справочно-правовая система  «Консультант Плюс» / Компания  «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009.

     5 Постановление Правительства РФ  от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах  государственного регулирования  аудиторской деятельности в Российской  Федерации» [текст] // СЗ РФ, 11.02.2002, № 6. Ст.583 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа http://base.consultant.ru. Послед. обновл. 24.09.2009.

     6 Постановление Правительства РФ  «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности»  от 23.09.2002 г. № 696 [текст] (ред. от 19.11.2008) // СЗ РФ, 30.09.2002, № 39. Ст.3797 // Справочно-правовая система «Консультант  Плюс» / Компания «Консультант  Плюс». [Электронный ресурс] - Режим  доступа http://base.consultant.ru. Послед. обновл. 24.09.2009.

     7 Приказ Минфина от 06.05.1999 № 33-н  «Об утверждении Положения по  бухгалтерскому учету «Расходы  организации» (ПБУ 10/99) (ред. от 27.11.2006) [текст] // Российская газета, 22.06.1999, № 116 // Справочно-правовая система  «Консультант Плюс» / Компания  «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] - режим доступа http://base.consultant.ru.