Аудиторская проверка операций с основными средствами на примере ГУ МЧС России по Приморскому краю

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

     Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

     Основные  средства, предназначенные исключительно  для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

     Активы  стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

     Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации об основных средствах  организации, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений [6,с.38].

     Правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) представляют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Закон «Об аудиторской деятельности» делит ПСАД на:

1. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг;
2. Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;
3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, которые применяются при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг [7,с.38].

      Методические  указания и инструкции относятся  к третьему уровню нормативных документов, они призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

     Методические  указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н. определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. На основе Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием.

     Методические  указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств №49 от 13.06.95г. устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов, а также определяют правила проведения инвентаризации основных средств предприятия. Инструкция применяется для организаций любой организационно-правовой формы, кроме банков [11,с.39].

     В бюджетных учреждениях бухгалтерский  учет основных средств регламентирован Инструкцией по бюджетному учету №148н от 30.12.2008г [13,с.39]. Согласно Инструкции  к основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев [13,с.39].

     В бюджетных  учреждениях проводятся ревизии финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с инструкцией № 42н от 14.04.2000г. [10,с.38].

     Рабочие документы по бухгалтерскому учету  самого предприятия относятся к четвертому уровню нормативных документов. Они определяют особенности организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии.

     Таким образом, на основании проведенного исследования нормативной базы, можно  сказать, что за последние годы существенно поменялась методология бухгалтерского учета основных средств.

     Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

1. Приказ по учетной политике;
2. акт (накладная) приемки-передачи основных средств – ф. ОС-1;
3. акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов – ф.ОС-3;
4. акт на списание основных средств – ф.ОС-4;
5. акт на списание автотранспортных средств – ф.ОС-4а;
6. инвентарная карточка учета основных средств – ф.ОС-6;
7. журнал-ордер №7 «Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов»;
8. Главная книга;
9. баланс исполнения бюджета ф.0503130;

    10) отчет о движении нефинансовых активов ф.0503168. 

3. Программа аудита

      Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

      Общий план аудита представлен в Приложении А.

      Основными направлениями программы аудита основных средств являются: контроль за наличием и сохранностью основных средств; правильность отнесения предметов к основным средствам и их оценка; правильность оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию основных средств, а также отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности; контроль за правильностью начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств (Приложение А).

      В результате оценки аудитором состояния  бухгалтерского учета и внутреннего контроля и в результате изучения отчетности учреждения и бесед с сотрудниками у аудитора сложилась средняя степень уверенности в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, и он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета. 
 

1.4 Особенности деятельности  организации

     Главное управление Министерства Российской Федерации  по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий по Приморскому краю зарегистрировано 21 ноября 2004года и осуществляет свою деятельность с 1 января 2005 года, является правопреемником Главного управления ГОЧС Приморского края. Это орган, специально уполномоченный решать задачи в области гражданской обороны и задачи по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций, предназначенный для осуществления функций в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, обеспечения пожарной безопасности и безопасности людей на водных объектах на территории Приморского края.

     Главное управление МЧС России по Приморскому  краю входит в систему МЧС России и подчиняется Министру Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий.

     В своей деятельности ГУ МЧС России по Приморскому краю руководствуется Конституцией Российской Федерации, общепризнанными принципами и нормами международного права, международными договорами Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами МЧС России, а также Положением о Главном управлении МЧС России по Приморскому краю

     Деятельность  Главного управления МЧС России по Приморскому краю основывается на типовом  Положении, утвержденном приказом Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий от 06.08.2004г. № 372.

     Экономическая деятельность предприятия характеризуется  показателями, приведенными в таблице  2.

Таблица 2

  Основные экономические  показатели ГУ  МЧС России по  Приморскому краю  в 2008 – 2009 г.

     Проведем  анализ экономических показателей  ГУ МЧС России по Приморскому краю.

     Финансирование  управления, как бюджетного учреждения, осуществляется за счет средств федерального бюджета в пределах выделенных  лимитов бюджетных обязательств. Лимит бюджетных обязательств – это объем бюджетных обязательств, определяемый и утверждаемый для распорядителя и получателя бюджетных средств органом, исполняющим бюджет, на период не превышающих три месяца (ст. 223 Бюджетного кодекса РФ).  

     Увеличение  объема финансирования в 2009 году на 186,31%   к уровню 2008 года связано с индексацией цен на приобретение основных средств и    товарно-материальных ценностей, услуг, которые необходимы для обеспечения жизнедеятельности ГУ МЧС России по Приморскому краю. В этот период учреждением была проведена большая организационная работа, приведшая к увеличению стоимости основных средств на 85 309,84 тыс. руб. тыс. руб., что составляет +12,45% . Увеличение стоимости основных фондов связанно с  принятием на баланс нежилых помещений, автомобильной техники по распоряжению территориального управления федерального агентства по управлению федеральным имуществом, для обеспечения жизнедеятельности структурных подразделений государственного пожарного надзора, а так же увеличенному централизованному снабжению.

     В связи с этим возросла потребность  в денежных средствах на содержание данного имущества, в частности, в расходах на коммунальные услуги, на приобретение горюче-смазочных материалов и запасных частей к транспортным средствам. Стоимость материальных запасов увеличилась в 2009 г. на 8 067,25 тыс. руб., что составило +38,41%. Связано это с увеличенными централизованными поставками мягкого инвентаря, а так же  топлива для поддержания пожарных машин  и легковых автомобилей в боевой готовности.

      Численность в 2008г, была приведена в соответствие со штатным расписанием Главного управления и составила 100% укомплектованности личным составом (965 единиц). Фонд оплаты труда в 2009 г. был увеличен на 47 176,60 тыс. руб., что составило +19,30%. Это связано с увеличением заработной платы сотрудников.  В связи с увеличенным числом командировок, с постоянным повышением квалификации сотрудников Главного управления показатель «обязательства» увеличился на 1 290,85 тыс. руб., что составило 15%.

      В целом предприятие работает стабильно, финансирование осуществляется главным  распорядителем средств в строгом  соответствии с  предоставляемыми заявками на необходимую потребность в денежных средствах.