Аудиторская проверка операций по учету финансовых результатов

      Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают  методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

      Оценка  эффективности системы внутреннего  контроля организации представлена в таблице 3. 

 

       Таблица 3 – Тест по предварительной оценке эффективности системы

внутреннего контроля организации

 
 

     Таким образом, как показывают проведенные  исследования внутреннего контроля, ООО «Экология Сервис» необходимо поставить высшую оценку по организации и проведению необходимых мероприятий.

 

2. РАЗРАБОТКА ПРОГРАММЫ АУДИТА В ООО «ЭКОЛОГИЯ СЕРВИС» 

2.1 ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ  ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ 

      Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому  для обеспечения высокого качества работы к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование, которое создавало бы уверенность у исполнителей в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита. Четкое планирование необходимо также для выбора предполагаемых подходов к достижению целей аудита;  выполнения и контроля работы; убежденности в том, что внимание привлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью.

      Названным проблемам посвящено российское правило (стандарт) «Планирование аудита» [21, с. 134]. В нем подчеркнуто, что требования данного стандарта являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

      Для других случаев эти требования носят  рекомендательный характер (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг).

      В случае отклонения при выполнении конкретного  задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

      Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской  фирмой общего плана с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

      Планирование  должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также с учетом следующих частных принципов [19, с. 58]:

• комплексности;
• непрерывности планирования;
• оптимальности.

      Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

      Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

      При планировании на длительный период в  случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской фирме следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности клиента и результатов промежуточных аудиторских проверок.

      Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных самой аудиторской фирмой.

      При планировании следует выделить следующие этапы:

• предварительное планирование;
• подготовка общего плана аудита;
• составление программы аудита.

      Для эффективного планирования аудита до написания письма-обязательства  и до заключения договора о проведении аудита аудиторская фирма должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

      На  начальном этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта.

      Аудитору  следует ознакомиться с:

• организационно-управленческой структурой клиента;
• видами хозяйственной деятельности;
• структурой капитала;
• технологическими особенностями производства;
• уровнем рентабельности;
• основными покупателями и поставщиками;
• существованием дочерних и зависимых организаций. Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:
• устав клиента;
• протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления;
• учетная политика;
• бухгалтерская отчетность;
• внутренние отчеты контролеров;
• материалы налоговых проверок;
• материалы судебных и арбитражных исков;
• беседы с руководством и исполнительным персоналом;
• информация, полученная при осмотре основных участков, складов клиента.

      На  этапе предварительного планирования оценивается возможность проведения аудита. Если аудиторская организация положительно решает вопрос, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

      С помощью проведения аналитических  процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита.

      В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку риска системы внутреннего контроля. Эти вопросы подробнее будут рассмотрены в следующих параграфах данной работы.

      В процессе аудита могут возникнуть основания  для пересмотра отдельных положений общего плана аудита. Вносимые изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

      В общем плане аудиторская организация  должна предусмотреть сроки и  составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству клиента) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени необходимо учесть [19, с. 63]:

• реальные трудозатраты;
• расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
• уровень существенности;
• проведенные оценки рисков аудита.

      В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

      В общем плане рекомендуется предусмотреть:

• формирование группы с учетом квалификации аудиторов;
• инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, а также с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистента аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
• разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

      Аудиторская организация определяет в общем  плане роль внутреннего аудита, а  также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. 

2.2. ПРОГРАММА  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ  ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «ЭКОЛОГИЯ И СЕРВИС» 

      Программа является развитием общего плана  аудита и представляет детальный  перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.

      Аудитору  следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах [21, с. 220].

      Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу.

      Программа тестов средств контроля представляет перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

      Аудиторские процедуры по существу  включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.

      В зависимости от изменений условий  проведения проверки и результатов  процедур программа аудита может  пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

      Выводы  аудитора по каждому разделу программы, документально   отраженные в  рабочих документах, являются фактическим  материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.