Содержание
Введение 3
1 Аудиторская проверка
обязательств и ее значение 6
1.1 Цель, задачи и информационная
база аудита текущих обязательств 6
1.2 Объекты аудита обязательств 8
2 Аудит текущих обязательств
ОАО «КЖБМК»
13
2.1 Планирование аудита текущих
обязательств, разработка общего
плана и программы аудиторской
проверки 13
2.2 Общая схема проведения аудита текущих
обязательств и документирование аудиторских
доказательств 21
Заключение 30
Список использованных источников 32
Введение
В современных условиях становления
рыночной экономики и совершенствования
управления, выработки новой стратегии
развития предприятий усиливаются роль
и значение системы бухгалтерского учета.
Обязательства предприятия,
которые возникают в ходе его текущей
деятельности, составляют кредиторскую
задолженность, т.е. совокупность финансовых
обязательств перед кредиторами. Под кредиторской
задолженностью понимается задолженность
данной организации другим организациям
и физическим лицам - кредиторам (платежи
за приобретенную продукцию, потребленные
услуги, задолженность по платежам в бюджеты
всех уровней и пр.) обязательство учет
доход аванс бюджет
В деятельности предприятия
возможна задолженность контрагентам
- поставщикам и подрядчикам, работникам
предприятия, бюджету, внебюджетным социальным
фондам, дочерним, зависимым предприятиям,
по полученным авансам и т.д. В первую очередь
к кредиторской относят задолженность,
которая возникает при расчетах с поставщиками.
Расчеты с поставщиками и покупателями
неизбежно ведут к образованию краткосрочной
и долгосрочной дебиторской и кредиторской
задолженностей. Эта задолженность обусловлена
несовпадением по времени даты оплаты
и даты отпуска или получения товаров,
выполнения работ или оказания услуг.
Основными задачами этого учета
являются: формирование полной и достоверной
информации о состоянии кредиторской
задолженности с поставщиками и подрядчиками
за товарно-материальные ценности, выполненные
работы и оказанные услуги, необходимой
внутренним пользователям финансовой
отчетности - руководителям, учредителям,
участникам и собственникам имущества
организации, а также внешним - инвесторам,
кредиторам и другим пользователям финансовой
отчетности; обеспечение информацией,
необходимой внутренним и внешним пользователям
финансовой отчетности для контроля за
соблюдением законодательства при осуществлении
организацией хозяйственных операций
и их целесообразностью, наличием и движением
имущества и обязательств, использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов
в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами; контроль за состоянием
дебиторской и кредиторской задолженности;
контроль за соблюдением форм расчетов,
установленных в договорах с поставщиками
и подрядчиками; своевременная выверка
расчетов с кредиторами для исключения
просроченной задолженности. В современных
условиях обращение денежных средств,
а также тщательно поставленный учет расчетных
операций с поставщиками и подрядчиками,
оказывают значительное влияние на финансовые
результаты предприятия (прибыли или убытки),
среди которых основное место занимает
прибыль от реализации товарной продукции.
При расчетах с поставщиками и подрядчиками,
в зависимости от хозяйственной ситуации,
возникает кредиторская задолженность,
что существенно влияет на финансовое
состояние предприятия. Четкая организация
расчетов между поставщиками и подрядчиками
оказывает непосредственное влияние на
ускорение оборачиваемости оборотных
средств и своевременное поступление
денежных средств. В связи с этим возникает
необходимость проведения аудиторской
проверки организации независимой проверки
финансово-хозяйственной деятельности
предприятия - аудита. Ведь предприятие
теперь выступает в роли собственника
средств производства и продуктов труда,
его дальнейшее развитие во многом зависит
от сохранности этих средств и эффективности
их использования. Таким образом, аудит
должен осуществляться в первую очередь
в интересах самого предприятия. Непосредственно
к анализу содержания аудита примыкает
проблема его действенности. Действенность
аудита напрямую связана с его качеством.
Аудит необходимо ориентировать не на
выявление и фиксацию уже свершившихся
потерь разного рода, а на их предупреждение.
Посредством проведенного аудита на основе
детального изучения финансово-хозяйственной
деятельности предприятия разрабатываются
мероприятия, направленные на предотвращение
хищений и порчи выпускаемой продукции
и материалов, на сбережение денежных
средств и финансовых ресурсов, на предупреждение
возникновения отклонений от законодательства,
нормативных актов, оптимальных режимов
функционирования предприятия.
1 Аудиторская проверка обязательств
и ее значение
1.1 Цель, задачи и информационная
база аудита текущих обязательств
Предприятия ведут расчеты
с поставщиками, подрядчиками, покупателями,
заказчиками, бюджетом, а также операции
по получению, использованию и погашению
краткосрочных кредитов. Одним из атрибутов
экономического кризиса в Украине является
кризис неплатежей, который сопровождается
ростом дебиторско-кредиторской задолженности
при расчетах между субъектами предпринимательской
деятельности. Рациональная организация
контроля за состоянием расчетов способствует
укреплению договорной и расчетной дисциплины,
выполнению обязательств по поставкам
продукции в заданном ассортименте и качестве,
повышению ответственности фирм за соблюдение
платежной дисциплины, сокращению дебиторско-кредиторской
задолженности, ускорению оборачиваемости
оборотных средств и, следовательно, улучшению
финансового состояния. Поэтому аудиту
по данному вопросу должно быть уделено
пристальное внимание. Современный аудит
– это особая организационная форма контроля
и неотъемлемый элемент инфраструктуры
рынка.
Цель аудита текущих обязательств
предприятия состоит в выражении мнения
аудитора о состоянии бухгалтерского
учета и внутрихозяйственного контроля
за законностью возникновения и своевременностью
погашения кредиторской задолженности;
правильностью учета расчетов, правильностью
произведения расчетов и платежей в бюджет
и во внебюджетные фонды, своевременностью
их перечисления по следующим критериям:
законности; достоверности; полноты;
целесообразности.
В соответствии с указанной
целью задачами аудита обязательств являются:
- проверка наличия и правильности
оформления первичных документов, которая
является основанием для учетных записей
по текущим обязательствам предприятия;
- проверка синтетического
и аналитического учета, их взаимосвязи
и перенесения информации в главную книгу
и финансовую отчетность, правильное использование
соответствующих счетов нового Плана
счетов;
- оценка состояния внутреннего
контроля расчетов по обязательствам;
- проверка надлежащей классификации
текущих обязательств и наличие соответствующих
необходимых разъяснений в примечаниях
к финансовой отчетности;
- оценка системы управления
эффективностью использования заемных
средств на предприятии.
Объекты аудита могут быть
различными в зависимости от особенностей
экономического субъекта и требований
его руководства или собственника: бухгалтерский
учет, финансовая отчетность, налоговый
учет, структура управления предприятием,
состояние активов предприятия, финансовая
устойчивость и платежеспособность и
пр.
Объектами аудита текущих
обязательств предприятия являются:
- кредиторская задолженность перед поставщиками,
подрядчиками, покупателями и заказчиками;
- задолженность по внебюджетным платежам;
- задолженность по социальному страхованию
и обеспечению;
- задолженность по расчетам с бюджетом;
- задолженность по расчетам с персоналом
по оплате труда;
- расчеты с учредителями;
- внутрихозяйственные расчеты;
- расчеты с банками по ссудам;
- расчеты с государственными и муниципальными
органами.
Источники информации для
осуществления аудиторской проверки:
- законодательные, нормативные документы;
- хозяйственные договоры;
- коммерческие акты;
- внутренняя организационно-распорядительная
документация;
- материалы предыдущих госконтроля и
внутреннего контроля и аудита;
- учетная документация первичная, сводная
(счета на оплату, счета-фактуры, доверенности,
авансовые отчеты, отчеты кассира, накладные,
выписки банка, товарно-транспортные накладные,
платежные поручения, платежные ведомости;
- регистры бухгалтерского учета;
- данные инвентаризации;
- квартальная и годовая бухгалтерская
отчетность, Главная книга,
- решения народных, хозяйственных судов
по спорам между предприятиями по хозяйственным
делам;
- статистическая отчетность по движению
сумм кредиторской задолженности и проч.
1.2 Объекты аудита обязательств
Объекты аудита могут быть различными
в зависимости от особенностей экономического
субъекта и требований его руководства
или собственника: бухгалтерский учет,
финансовая отчетность, налоговый учет,
структура управления предприятием, состояние
активов предприятия, финансовая устойчивость
и платежеспособность и пр.
Объектами аудита текущих обязательств
предприятия являются:
- кредиторская задолженность перед
поставщиками, подрядчиками, покупателями
и заказчиками;
- задолженность по внебюджетным
платежам;
- задолженность по социальному
страхованию и обеспечению;
- задолженность по расчетам
с бюджетом;
- задолженность по расчетам
с персоналом по оплате труда;
- расчеты с учредителями;
- внутрихозяйственные расчеты;
- расчеты с банками по ссудам;
- расчеты с государственными
и муниципальными органами.
Источники информации для осуществления
аудиторской проверки:
- законодательные, нормативные документы;
- хозяйственные договоры;
- коммерческие акты;
- внутренняя организационно-распорядительная
документация;
- материалы предыдущих госконтроля
и внутреннего контроля и аудита;
- учетная документация первичная,
сводная (счета на оплату, счета-фактуры,
доверенности, авансовые отчеты, отчеты
кассира, накладные, выписки банка,
товарно-транспортные накладные, платежные
поручения, платежные ведомости;
- регистры бухгалтерского учета
- данные инвентаризации;
- квартальная и годовая бухгалтерская
отчетность, Главная книга, «Книга
продаж», «Книга приобретений»;
-решения народных, хозяйственных судов
по спорам между предприятиями по хозяйственным
делам;
- статистическая отчетность по
движению сумм кредиторской задолженности
и проч.
Краткосрочные займы чаще всего
носят характер коммерческого кредита
под векселя и «партнерского» кредита
под долговые обязательства.
В ходе аудита краткосрочных
займов необходимо установить:
- на какие цели использованы
займы, соответствуют ли эти цели
условиям договора на получение
кредита;
- что включено в состав
обеспечения или гарантий займа;
- полноту и своевременность
погашения займов (по выпискам
банков);
- правильность уплаты
процентов за кредит в соответствии
с заключенным договором;
- законность и обоснованность
получения от других субъектов
ссуд (займов), а также полноту
и своевременность их погашения;
- правильность ведения
синтетического и аналитического
учета;
Кроме того, аудитору в ходе
проверки краткосрочных займов необходимо
проверить:
- правильность уплаты
процентов за займы и отнесение
их на расходы периода;
- включены ли в раздел
«Краткосрочные обязательства»
в балансе показателей статьи
«Текущая часть»;
- правильно ли определяются
показатели по статьям «овердрафт»;
- состояние расчетов по
кредиторским займам от внебанковских
учреждений;
- операции по группе
счетов «Прочие краткосрочные финансовые
обязательства».
К текущим обязательствам относятся
краткосрочные займы банков и кредиторская
задолженность хозяйствующего субъекта
до одного года. Краткосрочные займы банков
выдаются в соответствии с действующими
нормативными документами на срок не более
одного года.
Проверка краткосрочных обязательств
по счетам расчетов должна осуществляться
последующим основным направлениям: наличие
и правильность оформления документов,
определяющие права и обязанности сторон
по поставке материальных ценностей (работ,
услуг); правильность оплаты или получения
сумм за полученные или отгруженные материальные
ценности; полнота оприходования и списания
полученных ценностей.
При проверке следует обратить внимание
на следующее:
- имеются ли договоры на поставку
продукции (выполнение работ, услуг)
и правильность их оформления;
- при наличии кредиторской задолженности
необходимо установить дату возникновения
и причину образования;
- имеется ли задолженность с
истекшим сроком исковой давности,
принимаются ли меры к ее
взысканию.
- при поступлении товарно-материальных
ценностей, на которые не получены
расчетные документы (неотфактурованные
поставки), необходимо проверить, не
числятся ли эти поступившие ценности
как оплаченные, но находящиеся в пути
или не вывезенные со складов поставщиков;
- проводилась ли инвентаризация
расчетов (в необходимых случаях
провести встречную проверку
расчетов);
- полнота оприходования материальных
ценностей (следует сопоставить
данные об их количестве и
стоимости по платежным документам
с данными документов на их
оприходование (счетов, товарно-транспортных
накладных) и показателями аналитического
учета расчетов с поставщиками,
книгами складского учета;
- правильность установления цен
на материальные ценности, соответствуют
ли они ценам, указанным в договорах
поставки;
- правильность списания затрат
на себестоимость продукции;
- предъявлялись ли штрафные
санкции поставщикам при нарушении
договорных доказательств;
- правильность списания задолженности
с истекшим сроком исковой
давности;
- правильность отражения операций
при оплате векселями;
- предъявлялись ли претензии
поставщикам и подрядчикам в
случае несоответствия цен и
тарифов, обусловленных договорами,
а также при выявлении арифметических
ошибок в счетах; при обнаружении
несоответствия качества стандартам
или техническим условиям; за
брак и простои, возникшие по
вине поставщиков и подрядчиков;
- при проверке расчетов с
подрядчиками следует установить:
обеспечены ли объекты источником
финансирования; имеется ли проектно-сметная
документация на строящиеся объекты;
нет ли приписок объемов выполненных
работ;
- правильность ведения аналитического
и синтетического учета;
- соответствие данных журнала-ордера
№ 3 по этим счета данным, указанным
в Главной книге и балансе;
- правильность составления бухгалтерских
проводок по счетам расчетов.
Кредиторская задолженность
– это сумма обязательств (долга) предприятия
другим юридическим и физическим лицам.
По характеру образования кредиторская
задолженность делиться на нормальную
и неоправданную.