Аудиторская проверка формирования финансовых результатов» на примере ООО «Услуга» г. Ижевск

         

    Проанализировав организацию внутреннего контроля на предприятии ООО «Услуга» в части формирования финансовых результатов можно сделать вывод, что внутренний контроль находится на среднем уровне.

    Нарушаются  некоторые нормы законодательства, в связи, с чем и возникают ошибки и искажения в бухгалтерской отчетности, влияющие на ее достоверность. В ходе анализа выявлено, что в организации утверждается прейскурант цен на отгруженную продукцию.

    Прейскурант цен главный бухгалтер заносит  в программу «1С – Бухгалтерия» самостоятельно в день его подписания, что является  положительным моментом при внутреннем контроле.

    Нарушений в корреспонденции счетов не обнаружено. Однако следует уделить внимание правильности оформления первичных  документов, связанных со списанием расходов и отнесением на соответствующие счета.

    Выявлено  формальное проведение инвентаризаций при передаче от одного материально-ответственного лица – другому. Фактически инвентаризация проводится один раз в год.

    При проверке финансовых результатов аудитор  должен установить соответствие данных отчета о прибылях и убытках (форма №2) с записями в Главной книге, журналах ордерах по счетам 90,91,99, оборотных ведомостях.

    Финансовый  результат хозяйственной деятельности в ООО «Услуга» формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

    Для того, чтобы установить достоверность  показателей конечного результата, проверим правильность учета затрат на производство (издержек обращения) и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), платежей наличными  и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате труда, с финансовыми органами по внебюджетным платежам.

    Все операции, связанные с учетом затрат на производство или издержек обращения, расчетами и так далее, должны быть подтверждены первичными документами. Первичные документы в организации  имеют следующие нарушения: подчистки, помарки, дописки, отсутствие подписей должностных лиц, отсутствие некоторых обязательных реквизитов. Данное нарушение должно быть немедленно исправлено.

    Далее необходимо проверить правильность формирования учетных записей на счете 90 «Продажи», где формируется результат от обычных видов деятельности.

    Бухгалтеру  необходимо помнить, что на этом счете  отражаются признанные выручка и себестоимость по операциям, являющимся предметом деятельности организации.

    При этом сумма выручки от продажи  товаров, работ, услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками». Одновременно себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита  счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и ряда других в дебет счета 90 «Продажи».

    Путем сопоставления дебетового и кредитового  оборотов выявляется финансовый результат от продажи, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Порядок отражения основных показателей  на этом счете в ООО «Услуга» представлен в таблице 9. 
 

Таблица 9

Счет 90 «Продажи»

    Дебет                                                                                                     Кредит

 

    Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности, за исключением операций, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйствования.

    Для выявления указанного финансового  результата в ООО «Услуга» предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Указанный счет по своей структуре и порядку записей на нем аналогичен счету 90 «Продажи».

    По  кредиту этого счета в течение  отчетного периода находят отражение  поступления активов, признаваемые операционными или прочими, а  по его дебету отражаются соответствующие  указанным поступлениям расходы.

    Порядок отражения основных показателей  на этом счете в ООО «Услуга» представлен в таблице 10.

Таблица 10

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет                         Кредит

 

    Далее проверим правильность определения  доходов и расходов организации. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или другого имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

    Доходы  организации в зависимости от их характера,  условий получения и направлений деятельности подразделяются на:

    а) доходы от обычных видов деятельности;

    б) прочие доходы, включающие в себя прочие, чрезвычайные.

    Для анализа правильности разграничения  доходов в ООО «Услуга» составим рабочий документ аудитора № 5 (таблица 11).

Таблица 11

Рабочий документ аудитора № 5. Проверка правильности группировки доходов в ООО «Услуга» 

 

      Расходами организации, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников.

      Расходы организации в зависимости от их характера,  условий получения  и направлений деятельности подразделяются на:

    а) расходы по обычным видам деятельности;

    б) прочие расходы, включающие в себя прочие, чрезвычайные.

      Для определения правильности и обоснованности разграничения расходов в ООО «Услуга» составим рабочий документ аудитора № 6 (таблица 12).

Таблица 12

Рабочий документ аудитора № 6.

Проверка  правильности группировки расходов  

 

    В результате проверки правильности отнесения  расходов по группам, выявили, что ООО «Услуга» неправомерно списывает расходы на капитальный ремонт арендованного производственного помещения на расходы по обычным видам деятельности.

    За 2010 год такие расходы составили 60000 рублей. Если договором аренды определено, что капитальный ремонт проводится за счет арендодателя, то арендатор не вправе ставить его себе на расходы (нарушение гл.25 НК РФ). Бухгалтеру следует сделать исправительную запись и списать данные расходы за счет чистой прибыли организации:

    Дебет счета 84

    Кредит  счета 76 – 60000 руб.

    В процессе проверки аудитором также  необходимо проанализирована правильность корреспонденций счетов учета доходов  и расходов от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи», прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», 99  «Прибыли и убытки», на котором непосредственно отражены чрезвычайные расходы.

    Получение прибыли – это основная цель предпринимательской  деятельности. Но в силу незнания налогового законодательства и по другим причинам организация может нести убытки.

    Для учета конечного финансового  результата в ООО «Услуга» предназначается счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации.

    В ООО «Услуга» распространена ошибка, когда в конце каждого месяца закрывают счет 99.

    Главному  бухгалтеру необходимо помнить, что  в течение года прибыль (убыток) на счете 99 должен отражаться в учете  развернуто.

    Аудитором рекомендовано в ООО «Услуга» к счету 99 открыть аналитические субсчета.

    99- 1 «Прибыли и убытки от обычных  видов деятельности»;

    99- 2 «Прибыли и убытки от прочей  деятельности»;

    99- 3 «Чрезвычайные доходы»;

    99- 4 «Чрезвычайные расходы»;

    99- 5 «Платежи по налогу на прибыль  и финансовым санкциям»;

    99- 6 «Прибыли и убытки отчетного  года».

    При окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли и убытки»  закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с субсчета 99- 7 «Прибыли и убытки отчетного года» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    В ходе сплошной проверки корреспонденций  счетов по счетам финансовых результатов  установлено, что продажу покупных материальных ценностей и товаров работникам предприятия и на сторону оформляют через счет 90 «Продажи», а следует списывать на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Все поступившие в организацию производственные запасы приходуют  полностью и своевременно.