ВВЕДЕНИЕ 

     Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных  рычагов. Одним из наиболее важных рычагов  управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном  этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны рынка, что обуславливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль.

     Актуальность  темы исследования заключается в  том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

     Предметом исследования является достоверность  отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

     Объектом  исследования является финансово-хозяйственная  деятельность организации ЗАО «Алексеевский молочноконсервный комбинат», а предметом- денежные средства.

     Основная  цель работы – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными  средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

     Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи:

     1. Изучить нормативно- правовые акты  по аудиту достоверности учета  денежных средств;

     2. Изучить выполнение требований  по организации кассового узла  и хранение наличных денежных  средств, ценных бумаг в кассе;

     3. Изучить порядок планирования аудиторской проверки учета денежных средств и разработки программы проверки;

     4. Изучить порядок проведения аудиторской  проверки учета денежных средств;

     5. Проверка документального оформления  результатов проверки.

     На  большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка – трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

     В ходе проведения проверки, аудитор  руководствуется законодательством  Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центробанка Российской Федерации.

 

      ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

     1.1 Цель, задачи, информационная база  аудита денежных средств  аудита денежных средств

 

     Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость формирования в стране новой формы финансового контроля - аудита. Потребность же в финансовом контроле возникла еще с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений.

     Аудит - независимый контроль, и он не заменяет функций органов государственного контроля над работой предприятий, учреждений и организаций.

     Аудиторство - это особая, самостоятельная форма  контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и  анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения  ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех существенных отношениях.

     Таким образом, аудит - это внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами (аудиторами), не работающими в данной фирме (компании).

     Целью аудита кассовых операций является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения  их бухгалтерского учета законодательству РФ.

     Место аудита в финансово-хозяйственной  деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента определяет основной и обязательный «Закон об аудиторской деятельности в России».

     Вопросы аудиторской деятельности разъясняют постановления, приказы Правительства РФ, такие как:

• постановление Правительства РФ «О лицензировании аудиторской деятельности»;
• постановление Правительства РФ «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;
• приказ Министерства финансов РФ «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности» и др.

     Нормы аудита, однозначно интерпретируемые всеми субъектами финансово-хозяйственной  деятельности и, прежде всего арбитражным  судом представлены Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Стандарты аудита регулируют взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе. Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество аудиторской проверки. Стандарты носят обязательный характер. Ниже приведен следующий перечень действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности.

Перечень  действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности

 

     Порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским  заданиям регламентируются методиками аудиторской деятельности, внутренними  стандартами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов.

     Сведения  по применению стандартов представляют нормативные документы.

     Несмотря  на то, что многие вопросы, возникающие  при проведении аудиторских проверок, регулируются либо нормативными документами, либо уже действующими стандартами, в практике их применения различными аудиторскими фирмами зачастую возникает необходимость в их дополнении, объяснении, расшифровке или обобщении применительно к конкретной аудиторской фирме.

     Таким образом, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет денежных средств имеет большое значение. Еще учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия, в связи с этими значениями очень важен контроль над соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.

     Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

     Источниками информации для проверки кассовых операций являются:

• кассовая книга (ф. № КО-4);
• книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5);
• журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3);
• журнал регистрации депонентов;
• отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1), расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф. № 49), платежными ведомостями (ф. № 53), квитанциями и др.);
• чековые денежные книжки;
• акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15);
• инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИКВ-16) и др.;
• учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и др.;
• Главная книга;
• Положение об учетной политике, баланс предприятия (форма № 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

 

     1.2 . Нормативно-правовое регулирование аудита денежных средств 

     Согласно, Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07 августа 2001 г.- бухгалтерская (финансовая) отчетность организации подлежит обязательной аудиторской проверке. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе  организации является  Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы, а также контроля за соблюдением кассовой дисциплины.[7, 1]

     При проверке аудитор, кроме того, должен руководствоваться  приказом Минфина  РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению», постановлением  Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». [4,12]

     В качестве методического материала  можно использовать Рекомендации Центрального банка РФ от 30 сентября 1994 г. №113 по осуществлению  учреждениями банка проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями Порядка ведения кассовых операций в РФ. Наконец, аудитор должен пользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами,  которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые особенности (расходование наличных сумм заготовительными организациями, организациями потребительской кооперации, инкассирование торговой выручки и т.п.) .

     Учет  денежных средств регулируется следующими нормативными документами:

     1. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете»;

     2. Положение по бухгалтерскому  учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте". Утверждено  приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (ПБУ 3/2000);

     3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н;

     4. "Положение о правилах организации  наличного денежного обращения  на территории РФ". Приказ Центробанка  РФ от 05.01.98 г. № 14-П.