Аудиторская деятельность

· планируемый  уровень контроля и участия работников, выполняющих контрольные функции; 

· предполагаемое время, которым располагают работники, назначенные для проведения аудита; 

· ситуации, когда  возможно возникновение проблем, связанных с нарушением принципа независимости и конфликтом интересов, например назначение работника для проведения аудита лица, являвшегося прежде его работодателем или являющегося работодателем родственника работника аудиторской организации (индивидуального аудитора); 

б) при назначении работников следует уделять должное  внимание преемственности и ротации  кадров в целях рационального  проведения аудита, а также учитывать  возможность привлечения других работников, имеющих различный уровень подготовки и опыт работы. 

3) Обеспечить  утверждение графика проведения  аудита и назначений работников  для проведения аудита, для чего:  

а) предоставить руководству аудиторской организации (индивидуальному аудитору) в случае необходимости для проверки и утверждения список работников, назначенных для проведения аудита, с указанием их квалификации; 

б) принять во внимание опыт и профессиональную подготовку работников исходя из сложности аудита и других требований к нему, а  также определить необходимый уровень контроля. 

4. Необходимо  в достаточной мере направлять  работу работников, осуществлять  текущий контроль на всех уровнях,  чтобы обеспечить разумную уверенность  в том, что выполненная работа  соответствует надлежащему уровню  качества.  

В соответствии с этим принципом необходимо провести следующие конкретные процедуры: 

1) Предусмотреть  процедуры для планирования аудита, для чего: 

а) назначить  лицо, ответственное за планирование аудита, привлечь к процессу планирования работников, назначенных для проведения аудита; 

б) подготовить  справочную информацию об аудируемом лице или проанализировать информацию, полученную в результате предыдущих проверок, а также внести соответствующие  корректировки в процесс планирования аудита с учетом изменившихся обстоятельств; 

в) определить вопросы, которые необходимо отразить в общем  плане и программе аудита, в  том числе: составление предполагаемых программ работы по отдельным направлениям проверки; определение потребности  в работниках и в их специальных  знаниях; предварительное определение срока, необходимого для проведения аудита; анализ текущих экономических условий, влияющих на аудируемое лицо или сферу его деятельности, и их возможное влияние на проведение аудита; 

г) провести анализ факторов, оказывающих влияние на независимость аудиторской организации (индивидуального аудитора) и на работников, участвующих в проведении аудита.  

2) Предусмотреть  процедуры для поддержания стандартов  качества аудиторской организации  (индивидуального аудитора) при выполнении  аудиторской работы, для чего: 

а) обеспечить достаточный  контроль на всех административных уровнях, принимая во внимание подготовку, способности  и опыт работников; 

б) составить  методические указания в отношении  формы и содержания рабочих документов; 

в) использовать стандартизированные формы, контрольные перечни и вопросники в той мере, в какой это будет необходимо для проведения аудита; 

г) предусмотреть  методы решения вопросов, связанных  с различиями в профессиональных суждениях работников, привлеченных к проведению аудита.  

3) Предоставлять  работникам возможность обучения  на рабочем месте в процессе  проведения аудита, для чего: 

а) придавать  особое значение обучению на рабочем  месте, являющемуся важной частью профессиональной подготовки каждого работника, в  том числе: обсуждать с ассистентами аудиторов взаимосвязь выполняемой ими работы с аудитом в целом; привлекать ассистентов аудиторов к выполнению как можно большего объема работы, связанной с аудитом, при условии обеспечения надлежащего контроля за качеством их работы;  

б) придавать  особое значение навыкам управления кадрами и включать данные вопросы  в учебные программы; 

в) стимулировать  работников к обучению и повышению  квалификации; 

г) проводить  анализ выполненных поручений для  определения того, что работники: отвечают требованиям в отношении опыта работы, установленным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности, и профессиональными аудиторскими объединениями; приобретают опыт в различных областях аудита и различных отраслях экономики; выполняет работу, находясь в подчинении различных руководящих работников. 

5. В случае  необходимости проводятся консультации  со специалистами, обладающими  надлежащими знаниями. 

В соответствии с этим принципом необходимо провести следующие конкретные процедуры: 

1) Определить  области аудита и особые случаи, требующие проведения консультаций, и поощрять работников к получению  консультаций и использованию  необходимых источников в случае  возникновения сложных или необычных проблем, для чего: 

а) информировать  работников о процедурах проведения консультаций; 

б) определить области  аудита и особые ситуации, требующие  проведения консультаций, включая: применение новых нормативных правовых актов; отрасли, где существуют особые требования к ведению бухгалтерского учета, проведению аудита либо составлению финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности; возникновение проблем в области практики проведения аудита; требования по представлению документов, установленные органами государственной власти Российской Федерации, иностранных государств; 

в) обеспечивать доступ к справочным материалам и  авторитетным источникам, в том числе: определить в каждом подразделении  аудиторской организации лиц, ответственных  за работу библиотеки справочной литературы; хранить справочники и издавать документы, в том числе имеющие отношение к специализированным отраслям и областям; заключать по мере необходимости соглашения с другими организациями и лицами с целью пополнения информационных ресурсов; обращаться с вопросами в соответствующие подразделения профессиональных аудиторских объединений, созданные для их разъяснения; 

г) определить ситуации, создающие угрозу независимости  аудиторской организации (индивидуального  аудитора) и их работников и требующие проведения консультаций и выработки мер, направленных на снижение (устранение) риска утраты независимости. 

2) Назначать  компетентных работников и определять  их полномочия в процессе предоставления  консультаций, для чего: 

а) назначать работников, ответственных за представление документов в органы государственной власти; 

б) назначать  работников, специализирующихся по определенным отраслям; 

в) информировать  работников об уровне полномочий в  процессе выработки ими единого  мнения и о процедурах для разрешения разногласий. 

3) Определить  объем документации, которую необходимо  подготовить по результатам консультаций, для чего: 

а) информировать  работников об объеме необходимой документации и об ответственности за ее подготовку; 

б) определить случаи, требующие сохранения документации после проведения консультации; 

в) сохранять  документацию по результатам консультаций в качестве справочного материала  и для исследовательских целей. 

6. Необходимо  постоянно проводить работу как  с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица. 

В соответствии с этим принципом необходимо провести следующие конкретные процедуры: 

1) Установить  методы оценки потенциальных  аудируемых лиц, для чего:  

а) исходить из того, что оценка включает в себя: 

· получение  и просмотр имеющейся финансовой (бухгалтерской) отчетности потенциального аудируемого лица, например годовых  отчетов, промежуточных отчетов  и налоговых деклараций; 

· получение  у третьих сторон информации, относящейся  к потенциальному аудируемому лицу, его руководству и основным руководителям и влияющей на оценку предполагаемого аудируемого лица. Вопросы могут быть адресованы сотрудникам банка, юристам, обслуживающим данное лицо, и другим представителям финансовых и деловых кругов; 

· анализ контактов с предшествующим аудитором. Опрос может включать вопросы, касающиеся фактов, имеющих отношение к честности руководства, разногласиям с руководством в связи с учетной политикой, аудиторскими процедурами или другими важными проблемами, а также вопросы, касающиеся мнения предшествующего аудитора о причинах замены аудиторов; 

· рассмотрение обстоятельств, которые могут послужить  причиной того, что аудиторская организация (индивидуальный аудитор) отнесет данное аудиторское задание к разряду  требующих специального внимания или сопряженных с необычными рисками; 

· оценку независимости  аудиторской организации (индивидуального  аудитора) и их способности оказать  услуги предполагаемому аудируемому  лицу, включая оценку потребности  в знаниях соответствующей отрасли, а также в работниках, оценку ситуаций, оказывающих влияние на независимость, согласно кодексу профессиональной этики аудиторов; 

· установление того факта, что заключение договора с клиентом не будет нарушать кодекс профессиональной этики аудиторов; 

б) назначить лицо или группу лиц соответствующего уровня для оценки полученной информации о предполагаемом аудируемом лице и решения вопроса о сотрудничестве с ним, в том числе: рассмотреть типы аудиторских заданий, которые аудиторская организация (индивидуальный аудитор) не желают принять или могут принять только на определенных условиях; обеспечить документальное оформление сделанных выводов; установить процедуры проверки факторов, оказывающих влияние на независимость аудиторской организации (индивидуального аудитора), и лиц, назначаемых для участия в данной проверке; 

в) информировать  соответствующих работников о процедурах сотрудничества с аудируемыми лицами; 

г) определить лиц, ответственных за обеспечение и  контроль соблюдения целей и процедур, применяемых аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) в отношении сотрудничества с аудируемыми лицами. 

2) Оценить аудируемое  лицо в случае наступления  определенных событий с целью  принятия решения о том, следует  ли продолжать отношения с  ним, для чего:  

а) определить наступление  такого события, включая: истечение  какого-либо периода времени; значительное изменение, касающееся одного или нескольких из указанных факторов: руководящий  состав, структура собственности, юридические  консультанты, финансовое положение, результат участия в судебном процессе, объем задания, характер деятельности аудируемого лица, наличие обстоятельств, которые могли бы побудить аудиторскую организацию (индивидуального аудитора) к отказу от сотрудничества с аудируемым лицом, если бы такие обстоятельства существовали во время первоначального принятия решения о сотрудничестве, истечение установленного срока работы руководителя аудиторской проверки и ведущих работников с одним и тем же аудируемым лицом, факторы, оказывающие влияние на независимость аудиторской организации (индивидуального аудитора) и работников, принимающих участие в аудите; 

б) назначить  лицо или группу лиц для оценки полученной информации и принятия решения  о продолжении работы с аудируемым лицом, в том числе: рассмотреть типы аудиторских заданий, которые аудитор не будет продолжать выполнять или будет продолжать выполнять только на определенных условиях; обеспечить документальное оформление сделанных выводов;