Аудит затрат на производство в строительных организациях

     Аудит использования материальных ресурсов рекомендуется начинать с установления мест хранения МПЗ и определения круга материально ответственных лиц.

     Строительно-монтажная  организация может иметь для  хранения МПЗ 

центральные и  приобъектные склады, а также кладовые. Перечень мест хранения и материально ответственных лиц должен быть предусмотрен структурой организации и закреплен соответствующим распорядительным документом (приказом, распоряжением).

     При учете МПЗ организации руководствуются Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ (утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001г. № 119н) и Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

     Подрядные строительно-монтажные организации  учитывают основные строительные материалы, конструкции и детали согласно Плану  счетов бухгалтерского учета на счете 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы». Необходимо обратить внимание на то, что субсчет 8 «Строительные материалы» счета 10 используют предприятия-застройщики.

     Чаще  всего материалы для строительства  приобретает генподрядчик, а затем  передает их субподрядчикам. Причем в этом случае право собственности на материалы обычно остается у генподрядчика. Поэтому, передав материалы субподрядчикам, генподрядчик должен учитывать их у себя на балансе - только на отдельном субсчете, открытом к счету 10 «Материалы».

     В свою очередь субподрядчики учитывают  полученные материалы на счете 003 «Материалы, принятые в переработку». При этом затраты субподрядчика на строительство объекта отражаются на счете 20 «Основное производство» без учета стоимости строительных материалов.

     В том случае, если материалы приобретает  субподрядчик, он отражает у себя в  учете стоимость этих материалов на счете 10 «Материалы». Затем их стоимость списывается на затраты по выполнению договора с генподрядчиком.

     При аудите проверяется правильность определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство в зависимости от принятого организацией метода оценки .Основанием для списания строительных материалов в производство являются следующие документы:

      - производственные нормы расхода основных строительных материалов,

разрабатываемые непосредственно строительной организацией и утверждаемые ежегодно ее руководителем;

     - журнал учета выполненных работ по форме № КС-6 по каждому объекту строительства;

     - материальный отчет (форма М-19) по материально ответственному лицу - производителю работ, начальнику строительного участка;

     - форма М-29 - ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам.

     При аудите проверяется наличие вышеуказанных  документов, оформление в соответствии с правилами по их заполнению.

     Следует также проверить, не допускаются  ли расхождения между данными  материального отчета и документами  на списание материалов (формой М-29, актами на разовое списание материалов).

     В случае экономии строительных материалов списание их на производство осуществляется по фактическому расходу. Перерасход материалов, разрешенный руководителем строительной организации к списанию на затраты по производству строительных работ, отражается в учете согласно как документированное отклонение от норм расхода. Однако в целях налогообложения соответствующие суммы отклонений сверх норм и нормативов подлежат добавлению к налогооблагаемой прибыли.

     Перерасход  материалов при его необоснованности на себестоимость строительных работ  не относится, а подлежит возмещению за счет виновных лиц в порядке, установленном действующим законодательством за причиненный организации ущерб.

     В учетной политике ООО «ХХХ» установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

      Для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ, относящихся к средствам в обороте, Общество использует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», предназначенный для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и в учетных ценах.

      Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается  в конце отчетного месяца пропорционально  стоимости МПЗ, отпущенных в производство.

      Списание  в производство МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости и готовой продукции) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

     Фактически ООО «ХХХ» для учета материалов использует счет 10 и учет отклонений не ведет.

     4.3. Методика проведения аудита расходов на оплату труда

     В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда всего строительно-производственного персонала, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, предусмотренные законодательством РФ. Состав затрат на оплату труда в строительных организациях формируется в общеустановленном порядке. Однако в строительных организациях есть и свои отраслевые особенности.

     В состав затрат на оплату труда в  строительных организациях (кроме общепринятых затрат) включаются:

     - выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

     - единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с действующим законодательством;

     - премия за ввод объекта в эксплуатацию;

     - выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством;

     - суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения строительной организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

     - надбавки за подвижной и разъездной характер работы для работников, непосредственно занятых на строительстве, реконструкции и капитальном ремонте, а также при выполнении работ вахтовым методом в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

     - оплата работникам за дни отдыха (отгула), предоставляемые им в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством РФ;

     - доплаты бригадирам за руководство бригадой.

     Учет  расходов на оплату труда ведется  в соответствии с действующим  законодательством и принятыми  строительной организацией формами и системами оплаты труда.

     Начисленные суммы оплаты труда отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета:

     20 «Основное производство» - производственных рабочих, занятых выполнением строительно-монтажных работ;

     23 «Вспомогательные производства» - производственного персонала (рабочих и специалистов), занятых в подсобно-вспомогательных производствах;

     25 «Общепроизводственные расходы» - рабочих, занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов;

     26 «Общехозяйственные расходы» - работников аппарата управления, линейного персонала, рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание аппарата управления.

     Фактически  ООО «ХХХ» не использует счет 23, т.к. не имеет вспомогательных производств. В строительстве используется труд иностранных рабочих, учет и налогообложение которого специфичны и требуют большей выборки при проведении аудита.

     4.4. Методика проведения аудита операций по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов

     В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» включаются:

     - затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работников: рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);

     - затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

     - амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств;

     - арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;

     - затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;

     - затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования; в случае образования резервов - отчисления в ремонтный фонд или в резерв на ремонт;

     - затраты на перебазирование строительных машин и механизмов или отчисления в резерв;

     - затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;

     - затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта;

      - прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и  

механизмов.

     Затраты по оплате услуг сторонних организаций  за предоставленные ими машины и механизмы относятся непосредственно в дебет счета 20 «Основное производство» по данной статье с распределением по конкретным строительными объектам, на которых они были использованы.

     Анализируя  расходы на привлеченные машины и  механизмы, аудиторы уточняют, предусмотрены ли эти расходы сметными нормами и составом выполняемых СМР. Работа таких машин и механизмов должна быть подтверждена сменными рапортами и путевыми листами, оформленными по типовым межотраслевым формам, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.97 г. № 78. С привлеченными специализированными организациями должны быть заключены договоры на оказание услуг или выполнение субподрядных строительно-монтажных работ (например, земляных работ по устройству нулевого цикла и т.д.).

     Если  организация привлекала к работе специализированные автотранспортные организации, то проверке подлежат договоры и лицензии этих организаций, разрешающие  осуществлять транспортную деятельность. Кроме того, аудиторы исследуют путевые  листы, которые оформляли транспортные организации. Формы путевых листов содержат отрывные талоны, которые заполняет организация - владелец транспорта. Строительно-монтажная организация как заказчик транспорта подписывает и штампует эти талоны. Путевые листы - это основание предъявления счета на оплату услуг заказчику. Проводя аудит, проверяют наличие отрывных талонов, приложенных к счетам автотранспортной организации, и правильность их оформления.

     Сумма фактических затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, учтенная на счете 25, ежемесячно списывается на затраты основного производства (объекты строительства) и другие счета потребителей услуг исходя из количества машино-смен (машино-часов) работы машин и механизмов на каждом объекте и фактической себестоимости машино-смены (машино-часа).