Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции консервного производства» (на примере ОАО «Нива-Плодоовощ» филиал «БЗПП» Болховского района Орловской области)

     9. По периодичности возникновения  затраты классифицируют на:

     а) текущие. К ним относят затраты, осуществляемые регулярно (например, расход сырья и материалов).

     б) единовременные - затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции, а также и другие расходы непериодического характера;

     в) периодические, т.е периодически возникающие  в течение отчётного периода.

     10. По целесообразности осуществления  выделяют:

     а) производительные. Это затраты, необходимые для выпуска продукции определенного качества при современном уровне технологии и организации производства;

     б) непроизводительные затраты образуются из-за недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак и т. д.).[27]

     11. Для налогообложения прибыли:

     а) нормируемые. Уменьшающие налоговую  базу прибыли только в пределах установленных  норм;

     б) ненормируемые. Уменьшающие налоговую  базу прибыли в полной сумме фактических  затрат.[21, с. 36]

     Кроме того, для определения результативности производимых предприятием затрат Сигидов Ю.И. рекомендует дополнить традиционную классификацию путём разделения затрат по их отношению к формированию выгоды, извлекаемой из обычной деятельности хозяйствующего субъекта.

     Выгода  – это получение определённых преимуществ, дополнительного дохода, прибыли.

     12. Затраты по их отношению к  формированию выгоды целесообразно  разделить на:

     а) затраты, образующие выгоды, т.е. выгодные затраты;

     б) затраты, необходимые для обеспечения  обычной деятельности, т.е. необходимые  затраты;

     в) затраты, не приносящие выгоды, т.е. невыгодные затраты.[37, с.32]

     На  практике в целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяют две взаимодополняющие классификации: поэлементную и калькуляционную (по статьям).  Поэлементная группировка включает:

1. материальные затраты;
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизацию основных фондов;
5. прочие затраты.

     Элемент «Материальные затраты» включает затраты  на используемые в производстве предметы труда, а также оплату работ и услуг производственного характера (стоимость израсходованных кормов, семян, удобрений, нефтепродуктов, электроэнергии и др.).

     Элемент «Затраты на оплату труда» состоит  из затрат указанного вида по основному  производственному персоналу организации (включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты), а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации работников, занятых в основной деятельности.

     По  элементу «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные социальные выплаты по законодательно установленным нормам, связанные с затратами на оплату труда, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

     По  элементу «Амортизация основных фондов»  отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости.

     К элементу «Прочие затраты» относят  налоги, сборы, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, выплаты процентов по кредитам и займам, затраты на командировки, подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи и др.

     Классификация затрат по экономическим элементам  служит основой для определения  потребности предприятия в средствах  на оплату труда и в материальных ресурсах. [29, с.35-36]

     Вместе  с тем по элементам нельзя определить конкретное направление и место  использования затрат (основная деятельность, обслуживающее производство, затраты на управление производством и т.п.), что не позволяет достаточно полно анализировать их эффективность. А главное - данная классификация не позволяет определить себестоимость единицы отдельных видов продукции; для этого нужна группировка затрат по статьям калькуляции.

     На  перерабатывающих предприятиях учёт затрат основного производства ведётся по статьям:

     1. Основные сырье и материалы.  К ним относятся стоимость  сельскохозяйственной продукции,  переданной в переработку, сахара, соли, крахмала, специй и т.д.

     2. Возвратные отходы включают в  себя бракованные овощи, фрукты, обрезки ботвы, отжимки и др., стоимость которых вычитается из затрат основного производства.

     3. Вспомогательные материалы на  технологические цели. К ним относят  химикаты, фильтрующие материалы,  жестяные банки, пробки, крышки, парафин,  этикетки, клей, технический вазелин, безвозвратная тара, упаковочные материалы и др.

     4. Топливо и электроэнергия на  технологические цели.

     5. Заработная плата производственных  рабочих включает: выплаты заработной платы за фактически выполненную работу; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты; премии, оплату отпусков и другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда;

     6. Отчисления на социальное страхование  и обеспечение включает ЕСН  и другие отчисления.

     Калькуляционные статьи с 1 по 6 образуют прямые, условно-переменные, одноэлементные расходы.

     7.Расходы  на подготовку и освоение производства: расходы на подготовку документации  для проектов, расчётов; на опытное  производство, аттестацию продукции  и др.

     8. Общепроизводственные расходы включают затраты по организации производства и управлению в бригадах, в цехах предприятия (заработная плата общепроизводственного персонала с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, амортизация основных средств общецехового назначения, расходы на испытания, исследования, охрану труда и др.)

     9. Общехозяйственные расходы. К  ним относятся затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом по предприятию

     Общепроизводственные  и общехозяйственные расходы  включаются в затраты основного производства пропорционально основной зарплате производственных рабочих или сметно-нормативным методом.

     10. Потери от брака. В данную  статью включают потери вследствие  боя стеклотары при расфасовке, разливе, закатке, стерилизации, этикетировке, упаковке, а также вследствие бомбажа и подтекания. В себестоимость включается только разница между общей суммой расходов на брак и суммами, полученными в качестве возмещения потерь от брака.

     11. По статье «Прочие производственные затраты» отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей: плату за землю и др.

     Калькуляционные статьи с 1 по 11 образуют фактическую  производственную себестоимость.

     12. Коммерческие расходы [21, с.37-38]

     Таким образом мы рассмотрели различные  подходы, применяемые при классификации  производственных затрат, выяснили, что  большое значение для анализа, учета и планирования затрат, входящих в себестоимость продукции, имеют поэлементная и калькуляционная классификации.  
 

     

2. Методика  проведения аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

 
 

     Себестоимость продукции включает в себя затраты  организации на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. Себестоимость продукции один из основных показателей эффективности производства, выявляющий, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции.

     Исчисление  себестоимости единицы отдельных  видов продукции и всей товарной продукции называется калькуляцией. Задача калькулирования – определить издержки, приходящиеся на единицу продукции. [30, с.57]

     Целью аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является проверка обоснованности формирования и правильности их учёта, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности финансового результата от реализации произведённой продукции. [26]

     В процессе проверки затрат на производство продукции решаются следующие задачи аудита:

• оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
• подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
• оценка качества инвентаризации незавершенного производства;
• арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство. [33]
• Методика аудита - это набор инструментов, необходимых аудитору для реализации основной цели и задач проверки разделов бухгалтерского учёта.

     Методику, используемую при аудите затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, целесообразно составлять по единой схеме, что позволит сократить затраты времени аудитора на проведение проверки, одновременно повысив ее качество.

    Используемые  в настоящее время в аудиторской  практике методики контроля учета затрат можно подразделить на два вида: дублирующие и эпизодические. Посредством  дублирующей методики контроль осуществляется в такой же последовательности, как и проверяемые операции. Её использование оправдано там, где контроль осуществляется впервые или же нужно получить полную информацию. Обычно дублирующие методики используются при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы и аудиторских проверок по поручению правоохранительных органов, а также при определении материального ущерба и в других спорных случаях.

    Эпизодические методики применяются при повторном  контроле деятельности экономического субъекта. Рационально выбранная методика позволяет быстро и с небольшими затратами труда получить нужный результат.[22]

    В настоящее время в условиях действия рыночного механизма возникает необходимость критического пересмотра используемых и разработки новых, более совершенных, методик контроля. Наиболее перспективной является применяемая в настоящее время аудиторами трехступенчатая методика. Сущность ее заключается в том, что в начале аудиторской проверки выявляются общие недостатки в работе предприятия, которые могут быть связаны с различными нарушениями и злоупотреблениями. Далее осуществляются контрольные действия, направленные на выявление признаков, указывающих на возможность совершения конкретных нарушений. Детальный контроль производится только на тех участках, где выявлены неблагоприятные отклонения. В дальнейшем, с помощью модифицированной дублирующей методики, выявляют конкретные нарушения и недостатки.[33]

    Таким образом, в состав методики аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции должны входить:

    - перечень информационных источников аудита затрат на производство;

    - список системы нормативных документов, используемых при проведении аудита затрат на производство;

    - возможные альтернативные решения отражения в бухгалтерском учете затрат на производство;

    - тесты средств контроля для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в части затрат на производство;