Аудит заработной платы

С точки зрения направленности аудит подразделяется на: 

общий аудит (предприятия  и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации и учреждения); 

банковский аудит; 

аудит страховых  организаций; 

аудит бирж; 

аудит внебюджетных фондов; 

аудит государственных  учреждений; 

аудит инвестиционных институтов и др. 

Основной целью  аудитора при проверке заработной платы является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.  

Основная задача аудита - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда. 

Задачи аудитора при проверке заработной платы можно  определить следующим образом: 

1. Проверяя правильность  оплаты труда, аудитор должен  проверить 

наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции; 

соответствие  показателей аналитического учета  по счету 70 с записями в Главной  книге и бухгалтерском балансе  на одну и туже дату. 

2. При проверке  использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить: 

соблюдение установленных  штатным расписанием должностных  окладов работников предприятия; 

своевременность их индексации с учетом роста цен  в условиях инфляции; 

утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей; 

правильность  оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных  работ; 

правильность  выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения  или произвольно волевым действиям руководителя). 
 

1.2. Государственное  нормативно-правовое регулирование  трудовых отношений на предприятии 

Целями трудового  законодательства в любом государстве  являются установление государственных  гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. 

Одной из основных задач трудового законодательства является создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений и интересов государства.  

В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые  модели оплаты труда. Прежде чем сконструировать  механизм оплаты труда в новых  условиях, нужно определить, что  же такое заработная плата, ибо многие экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия «зарплата» следует употреблять понятие «трудовой доход». 

Наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более обстоятельно выявить  суть и свойства экономической категории  «зарплата» в изменившихся условиях. Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т.п.), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит рынку. 

Здесь раскрывается только источник заработной платы, к тому не совсем конкретно называется этот источник. Кроме того - заработная плата распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия.  

И определение  заработной платы, как части совокупного  общественного труда, национального  дохода, которые формируются на уровне общества, затушевывает связь заработной платы с непосредственным источником ее формирования, с общими результатами работы трудового коллектива. Кожарский В.В., Сушкевич В.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях: Учеб. пособие.- Мн.: ПКФ «Экаунт», 2005 г. с.127 

Вступившим в  силу с 1.01.2002 г. Трудовым Кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ) даны понятия таких терминов, как «оплата труда» и «заработная плата». Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Согласно статье 129 ТК РФ 

В свою очередь  «заработная плата» - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. 

Таким образом, понятие «оплата труда» значительно  шире чем «заработная плата», и  отличается от последнего тем, что предусматривает  не только систему расчета (определения) заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п. Непосредственно, системы оплаты труда, общие уровни заработной платы и отдельных выплат, устанавливаются следующими нормативными документами: согласно статье 135 ТК РФ 

в отношении  работников организаций, финансируемых  из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами; 

в отношении  работников организаций со смешанным  финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской  деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными  договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций; 

в отношении  работников других организаций - коллективными  договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми  договорами. 

Таким образом, государство, как участник трудовых отношений, устанавливает и гарантирует: 

величину минимального размера оплаты труда в РФ; 

величину минимального размера тарифной ставки (оклада) работников организаций бюджетной сферы  в РФ; 

меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы; 

ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы; 

ограничение оплаты труда в натуральной форме (только до 20% от фактически причитающихся к  получению сумм заработной платы); 

обеспечение получения  работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в  соответствии с федеральными законами; 

государственный надзор и контроль за полной и своевременной  выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда; 

ответственность работодателей за нарушение требований ТК РФ, законов, иных нормативных правовых актов, коллективных договоров, соглашений; 

сроки и очередность  выплаты заработной платы. Согласно статье 130 ТК РФ 

Минимальный размер оплаты представляет собой низшую границу  стоимости неквалифицированной  рабочей силы, исчисляемой в виде денежных выплат в расчете на месяц, которые получают лица, работающие по найму, за выполнение простых работ в нормальных условиях труда. Минимальный размер оплаты определяется с учетом стоимости жизни и экономических возможностей государства.  

В настоящее  время существуют два вида минимального размера оплаты труда (МРОТ). К ним  относятся: 

минимальный размер оплаты труда, который применяется исключительно для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности и выплат в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей. Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. № 198-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» повысил размер МРОТ для расчета оплаты труда до 1100 руб.; 

базовая сумма, применяющаяся для исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей, осуществляемых в соответствии с  законодательством РФ в зависимости  от МРОТ. С 1 января 2001 г. по настоящее  время составляет 100 руб. 

Все остальные  условия оплаты труда принимаются по согласованию сторон трудовых отношений, но с соблюдением требований законодательных актов. 

На расчеты, связанные  с заработной платой, и подготовку всей необходимой документации отводятся  сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и так далее, делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие.  

При этом трудовые отношения регулируются трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, а именно: 

Трудовым кодексом РФ; 

другими федеральными законами, нормы которых должны соответствовать  Трудовому кодексу РФ; 

указами Президента РФ; 

постановлениями Правительства РФ и нормативными правовыми актами федеральных органов  исполнительной власти; 

конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ; 

актами органов  местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. 

Основным нормативным  документом, регулирующим трудовые отношения  в РФ, является Трудовой кодекс РФ, принятый Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ, введенный в действие с 1 февраля 2002 г. Трудовой Кодекс РФ состоит из шести частей. Он призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Нарушение любой статьи ТК является серьёзным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников. 

Помимо ТК РФ, ведение бухгалтерского учёта в  области оплаты труда регламентировано следующими нормативными документами, иерархию которых можно представить в виде четырех уровней. 

Первый уровень - законодательный. Основным актом первого  уровня является Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. В Законе представлены основные требования к содержанию первичных документов и регистров бухгалтерского учета по учету труда и заработной платы, а также порядок проведения инвентаризации расчетов. 

К документам первого  уровня относится также Гражданский  и Налоговый кодексы РФ. Правовая сила ГК РФ безусловно выше положений по бухгалтерскому учету. Поэтому гражданское законодательство диктует порядок организации бухгалтерского учета по отдельным вопросам и имеет приоритетное начало перед нормативным регулированием бухгалтерского учета на предприятиях.  

К документам первого  уровня, регулирующим исчисление заработной платы, также необходимо отнести  Семейный кодекс РФ от 29.12.1995 г. № 223-ФЗ (в ред. от 22.08.2003 г.), Федеральный закон  от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных  пособиях гражданам, имеющим детей» (в ред. От 22.08.2003 г.), Закон РФ от 11.03.1992 г. № 2490-I «О коллективных договорах и соглашениях» (в ред. от 29.06.2003 г.) и др. 

Второй уровень - нормативный. Представлен Положениями (стандартами) по бухгалтерском учету, главным среди которых является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н. В этот уровень входят и Положения по бухгалтерскому учету отдельных участков учета и операций, которые также утверждены Минфином России. 

Указанные положения  по бухгалтерскому учету разработаны  на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с  тем в них отражены основные особенности  отечественной системы бухгалтерского учета. К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 20 положений по бухгалтерскому учету. Без знания «Положения о составе затрат» по отраслям, ПБУ 10/99 «Расходы организации», о порядке формирования финансовых результатов при налогообложении, не возможно вести учет. Третий уровень регулирования бухгалтерского учета - методический. Представлен методическими разъяснениями и указаниями Минфина России по применению ПБУ. К документам третьего уровня, регламентирующим оплату труда и исчисление заработной платы, относятся также Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (от 12.11.1984 г. № 13-6) - в части, не противоречащей ТК РФ, Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (в ред. От 21.01.2002 г.) и т.д. Эти документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы. Техническим документом этого уровня является также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. Для учета расчетов с работниками по заработной плате предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».