Аудит учетной политики

 

Бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и

разработанной учётной политике. Таким образом, опираясь на профессиональное суждение, можно считать неотъемлемый риск на ОАО «Фирма «Антей» низким. Далее при разработке общего плана и программы аудита следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных   операций   на   уровне   предпосылок   подготовки   финансовой отчетности.

 

 

           2.3 Оценка системы внутреннего  контроля в организации.

В соответствии с правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. В данном разделе подробнее остановимся на оценке риска средств контроля.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и исключают контрольную среду.

Анализ системы внутреннего контроля очень важен для аудитора, ибо, чем эффективнее эта система, тем меньше его риск при проведении проверки.  Это объясняется тем,  что управление организацией связано с осуществлением непрерывного контроля, охватывающего все стороны его деятельности. Это и выписка документов, и их визирование ответственными работниками администрации, и взаимосверки, и другие многочисленные процедуры, формирующие систему внутреннего контроля.

             Система внутреннего контроля, созданная  руководством организации, может быть эффективной или неэффективной в зависимости от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных рисков. Проведём оценку информации, необходимой для разработки стратегии проверки. При организации внутрипроизводственного контроля следует иметь в виду, что никакая система, сколь бы идеальной  она ни была, не сможет абсолютно надежно защитить предприятие от посягательств на его активы, от искажения учетной и отчетной информации. Системы внутрипроизводственного контроля создают не для того, чтобы полностью исключить все злоупотребления и гарантировать безубыточную работу, а для того, чтобы снизить до минимума вероятность попыток незаконных действий, обеспечить их выявление и способствовать достижению максимального эффекта каждым подразделением, службой и исполнителем.

            При этом необходимо исходить  из следующего: любая система  контроля целесообразна лишь  настолько, насколько она приносит выгоду предприятию. Сложность контроля и затраты на его осуществление должны компенсироваться реально приносимой им пользой.

            На предприятии проводится проверка  сплошным методом: касса, банк, заготовки сырья, реализация, расчеты дебиторской и кредиторской задолжности. На предприятии внутрипропускной режим (КПП), СВК  организована через контролеров охраны, там, где есть ТМЦ – точка прием-передачи – есть служба контроля, системы слежения нет, на  пульте вневедомственной охраны – склады ГП, касса, административный корпус и опасные объекты (ежесуточно охраняются службой охраны МВД компрессорные установки (аммиачные установки)).

             При первичной оценке надежности системы внутреннего контроля принимается во внимание весь отчётный период, особое внимание уделяется периодам, в которых имелись особенности или различия в деятельности. Выполнив предварительную оценку надёжности системы внутреннего контроля (Приложение 7), можно определить уровень надёжности СВК как высокий.

 

 

             3.1 Оценка системы внутреннего  контроля ОАО «фирма  «Антей»

 

             Анализируя содержание приказа (распоряжения) по учетной политике, аудитор  выясняет:

             -   все ли положения приказа  являются элементами учетной  политики;

             -  все ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной  политики нашли в ней отражение.

             С этой целью аудитор может  провести тестирование. Аудитор  может провести тестирование  предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, предложив руководителю проверяемой организации заполнить анкету примерно следующего содержания (см. Приложение 2).

             По результатам проведенного  теста надежность системы внутреннего контроля оценивается как высокая и совпадает с первоначальной оценкой полученной ранее.

             Оценка учётной системы свидетельствует  о том, что действующая система учёта обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерский учёта - отражение в учёте всей финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с требованиями действующего законодательства.

 

 

3.2 Расчет уровня существенности  и аудиторского риска

 

             В соответствии с требованиями  правила (стандарта) № 8 «Существенность в аудите» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

            Существенность - это вероятность  того, что применяемые и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие решения ее пользователями.

            При подготовке общего плана  аудита аудиторской организацией следует установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной. Представим в таблице порядок расчёта уровня существенности.

 Применительно к  «Фирме «Антей»  можно  рассчитать  существенность двумя способами.

 

Таблица 2 - Расчет уровня существенности дедуктивным способом

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб	Доля базового показателя, %	Расчетное значение   базов, показателя для нахождения существенности
1 Объем реализации	118557	2%	2371,14
2 Себестоимость реализованной продукции	(122454)	2%	2449,08
3 Валовая прибыль	(3897)	3%	116,91
4 Валюта баланса	53643	2%	1072,86
5 Внеоборотные активы	32282	2%	645,64
6 Чистая прибыль	(10973)	4%	438,92
Итого			7094,55
Среднее значение			1182,425

На основании расчета, проведенного в таблице 4, определим отклонения каждого показателя от среднего для выявления двух ключевых показателей с наибольшими отклонениями от среднего значения. Данные показатели не должны принимать участие в дальнейших расчетах.

1. (2371,14-1182,425)/1182,425*100%= 100,53%
2. (2449,08-1182,425)/ 1182,425*100%= 107,12%
3. (116,91-1182,425)/ 1182,425*100%= -90,11%
4. (1072,86-1182,425)/ 1182,425*100%=  -9,26%
5. (645,64-1182,425)/ 1182,425*100%= -45,39%
6. (438,92-1182,425)/ 1182,425*100%= -62,87%

Из приведенных расчетов видно, что в сторону увеличения отклонилась себестоимость  (107,12%), а в сторону уменьшения – валовая прибыль (-90,11%). Данные показатели необходимо исключить из расчета, рассчитать новую среднюю величину, которая будет являться уровнем существенности для всей отчетности ОАО «Фирма «Антей».

Новая средняя будет равна 1132,14 тыс. руб. Следовательно, уровень существенности    для всей отчетности составляет    1132,14 тыс. руб. Далее полученное значение необходимо распределить между остатками по счетам бухгалтерского учета. Данное распределение представлено в таблице 3.

Таблица 3 - Уровень существенности для каждой статьи отчетности

 

Статья отчетности		Сумма, тыс. руб		Удельный вес, %		Уровень существенности, тыс. руб
Внеоборотные активы		32282		60,17		681,20
Материалы		9216		17,18		194,50
Готовая продукция		5808		10,82		122,49
НДС		841		1,56		17,66
Краткосрочная дебиторская задолженность		5380		10,02		113,44
Денежные средства		61		0,11		0,66
Расходы будущих периодов		55		0,10		16,22
Валюта баланса		53643		100,00		1132,14
Уставный капитал		10		0,04		0,38
Нераспределенная прибыль		1312		4,69		44,24
Кредиторская задолженность:		17598		63,32		597,23
-поставщики и  подрядчики		17402		62,62		590,63
-перед персоналом организации	196		0,7		6,6
Займы и кредиты	17037		31,76		359,56
Валюта баланса	53643		100,00		1132,14

 

 

Далее рассчитаем уровень существенности вторым способом. Таблица 4 - Расчет уровня существенности индуктивным способом

 

Наименование статьи		Сумма, тыс. руб		Уд. вес, %		Относит, ош., %		Абсолютн. ошибка		Уровень существ.
Внеоборотные активы		32282		60,17		3		968,46		582,72
Материалы		9216		17,18		6		552,96		94,99
Готовая продукция		5808		10,82		7		406,56		43,98
НДС		841		1,56		9		75,69		1,18
Кратк.дебиторская задолженность		5380		10,029		7		376,6		37,76
Денежные средства		61		0,11		10		6,1		0,0067
Валюта баланса		53643		100,00		7,0		2386,37		3755,01
Уставный капитал		3056		0,04		10		305,6		0,12
Добавочный капитал		24998		46,6		3		749,94		349,47
Нераспределенная прибыль		9059		4,69		8		724,72		33,98
Кредиторская задолженность:	9095		16,95		6		545,7		92,49
- поставщики и подрядчики	4317		8,0		7		302,19		24,17
-по налогам и сборам	939		1,75		9		84,51		1,47
-прочие кредиторы	2708		5,0		7		135,4		6,77
Займы и кредиты(66 сч)	17037		31,75		5		851,85		270,46
Займы и кредиты(67 сч)	8203		15,29		6		492,18		75,25
Валюта баланса	53643		100,00		7		3218,58		3218,58