Аудит учета наличных денежных средств

 

      По  данным, полученным в результате тестирования, можно сделать вывод о том, что величина контрольного, и величина неотъемлемого риска будут средними, так  как можно дать удовлетворительную оценку ситуации в учете и контроле наличных денежных средств в данной организации. Однако исходя из того, что денежные средства являются высоколиквидным активом, руководству организации следует учесть и исправить имеющиеся недочеты.

1.5.Уровень  существенности и  аудиторский риск

      Уровень  существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в таблице 2. Их значения заносятся во второй столбец данной таблицы в денежных единицах. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце указанной таблицы, и результаты заносятся в четвертый столбец.

      Необходимо  проанализировать  числовые значения четвертого столбца таблицы, и в  том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую необходимо для дальнейшей работы округлить, таким образом, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является показателем уровня существенности. 
 

      Таблица 2

 

      В столбец 2 записываются показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта (в нашем случае данные из курсовой работы). Показатели в столбце 3 определяются внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

      Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

      (22867,20 + 17121 + 14796 + 12520) /4 = 16826 тыс.руб.

      Наименьшее  значение отличается от среднего на:

      (16826 – 12520)/ 16826 х 100% = 25,6 %, т.е. больше 20%.

      Наибольшее  значение отличается от среднего на:

      (22867,20 – 16826)/ 16826 х 100% = 35,9% т.е. больше 20%.

      Расчетный показатель суммарных затрат на оплату труда значительно отличается остальных показателей, нарушая однородность выборки, поэтому исключим его из расчета, и рассчитаем среднее арифметическое.

      (17121 + 14796 + 12520) /3 = 14812 тыс.руб.

      Наименьшее  значение отличается от среднего на:

      (14812 – 12520)/ 14812 х 100% = 15,47 %, т.е. меньше 20%.

      Наибольшее  значение отличается от среднего на:

      (17121 – 14812)/ 14812 х 100% = 15,59% т.е. меньше 20%.

    Для округления показателя уровня существенности рассчитаем допустимое значение уменьшения и увеличения, которое не должно превышать 20 %:

    (14812 тыс.руб.*80%)/100% = 11849,6 тыс.руб. - допустимое значение уменьшения,

    (14812 тыс.руб.*120%)/100% = 17774,4 тыс.руб. - допустимое значение увеличения.

    Полученную  величину допустимо округлить до 15000 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

    (15000 - 14812) / 14812 х 100% = 1,27%, что находится в пределах 20%.

    Средняя надежна, если характеризует однородную совокупность

     .

    

    0,31 < 0,5

    Поскольку полученное значение меньше 0,5 делаем вывод о том, что средняя надежна.

    Для уточненного расчета величины уровня существенности по элементам бухгалтерской  отчетности рекомендуется интервал 1% — 10% от показателя статьи (группы статей) бухгалтерской отчетности.

    При установлении конкретного процента для расчета уровня существенности по элементу бухгалтерской отчетности следует принимать во внимание, что  между уровнем существенности и  степенью аудиторского риска имеется  обратная зависимость.

    Поэтому, если риски СВК И СБУ высокие, устанавливается минимальный процент (1 % от значения показателя статьи бухгалтерской  отчетности), что соответствует максимальному  объему аудиторской выборки. И наоборот, если риски СВК И СБУ низкие, то устанавливается максимальный процент (10%); соответственно 5% означает средний уровень риска.

    В том случае, если уровень существенности в отношении элемента бухгалтерской  отчетности получается выше планируемого уровня общей существенности, то принимается наименьшая из величин.

    Оборот  по счету 50 за год составил 1859335 руб., а суммарный оборот – 1593826000 руб.

    Рассчитаем  уровень существенности 1859334,83 * 0,05 = 92966,74 руб.

    Для уточнения уровня существенности рассчитаем удельный вес оборота по счету 50 в суммарном обороте.

    1859335 / 1593826000 = 0,001167.

    Рассчитаем  уровень существенности для аудируемого  участка:

    15000000 руб. *  0,001167 = 17499 руб.

    Принимаем уточненный уровень существенности 17000,00 рублей.

    Рассчитаем  аудиторский риск. Порядок определения рисков регулируется стандартом №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

    Под «аудиторским риском» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Диапазон значений от 0 до 1, 0 – нет ошибок, 1 – после проверки вся отчетность искажена, т.е. все неправда.

    Термин  «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Показатель характеризует работу бухгалтера. Диапазон значений от 0 до 1.

    Термин  «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Диапазон значений от 0 до 1.

    Термин  «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. Диапазон значений от 0 до 1. 

    Для расчета используется следующая  модель:

    DAR = IR*CR*DR, где 

    DAR – общий аудиторский риск,

    IR – неотъемлемый риск,

    CR – контрольный риск,

    DR – риск необнаружения ошибок аудитором.

    Используя данные, приведенные в задании на курсовую работу (табл. 3).

      Таблица 3

 

    Пользуясь таблицей зависимости между компонентами аудиторского риска (из приложения к правилу (стандарту) № 8) можно по заданным значениям выяснить риск необнаружения (табл. 4)

      Таблица 4

 

    В данном случае величина риска необнаружения будет самой высокой.

    DAR = IR * CR * DR  [По мнению ряда экономистов DAR не может быть более 10% (0,1)].

    0,088 = 0,45*0,49*0,4

    То  есть аудиторский риск будет равен  8,8%, что не превышает допустимого уровня значения. 

2. Порядок проведения аудиторской  проверки операций по аудиту учета наличных денежных средств.

 

2.1.Программа  аудита операций по аудиту  наличных денежных средств 

      Проверяемая организация  ЗАО «Комплект-Сервис»

      Период  аудита  с 1 января по 20 декабря 2007 года

      Трудоемкость  проверки  хх человеко-дней

      Руководитель  проверки и состав аудиторской группы:

      руководитель  – Иванова А.Б.

      состав  группы – смотри дополнительные документы проверки.

      Планируемый аудиторский риск  8,8 %

      Планируемый уровень существенности для бухгалтерской отчетности

        15 000 000 руб.

      Планируемый уровень существенности для аудируемого участка

      17000 руб.

      Таблица 5