Аудит учета кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами

       Введение

       Цель  аудита. Проверка достоверности учета  финансово-хозяйственных операций (ФХО), связанных с движением денежных средств, в том числе документов и проверка соответствия ФХО требованиям  нормативно правовых актов (НПА) РФ.

       Объекты аудита. Организация и учет кассовых операция и операций с денежной наличностью; организация и учет операций по счетам в банках; движение документов; налогообложение.

       Нормативная база. ГК РФ; КоАП РФ; НК РФ; акты законодательства о денежной системе, денежном обращении; нормативные акты ЦБ РФ;  законодательство о бухгалтерском учете; законодательство об аудите; акты органов судебной системы.

       Программа аудита. Основные вопросы проверки:

1. условия хранения денежных средств и документов;
2. поступление и расходование денежной наличности;
3. соблюдение предельных размеров наличных расчетов;
4. соблюдение законодательства о применение контрольно-кассовой техники (ККТ);
5. правомерность совершения операций по банковским счетам;
6. отражение ФХО в бухучете;
7. применение норм НК РФ.

       Источники информации. Учетная политика для целей бухучета и для целей налогообложения; должностные инструкции; организационно-распорядительная документация; договоры банковского обслуживания; первичные учетные документы (ПУД); оформляемые при осуществлении банковских и кассовых операций (платежные поручения и требования, аккредитивы, выписки банка, денежные чеки, ф №КО-…, чеки ККТ); регистры бухучета по счетам 50 «Касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; ФБО; счета-фактуры; книги покупок и продаж.

       Аудиторские процедуры:

1. тестирование средств внутреннего контроля;
2. проверка (инспектирование) документов;
3. наблюдение (отслеживание) отражения ФХО в бухгалтерской документации;
4. пересчет;
5. инвентаризация кассы;
6. получение разъяснений внутри аудируемого лица;
7. получение разъяснений от третьих лиц;
8. аналитические процедуры.

       Распространенные  ошибки:

• несоблюдение правил оприходования и инкассации наличности;
• несоблюдение установленного предельного размера наличных расчетов;
• неприменение ККТ при ведение наличных расчетов и (или) расчетов с использовании расчетов платежных карт;
• нарушение требований оформления кассовых документов;
• признание расходов при отсутствие соответствующих платежно-расчетных документов;
• отсутствие приложений к платежно-расчетным документам, обосновывающих совершение операций.

 
 

       Глава 1. Нормативные документы

       Нормативные документы (с краткими комментариями), регламентирующие расчеты по кассовым операциям

       ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 27.06.2011 N 161-ФЗ "О НАЦИОНАЛЬНОЙ ПЛАТЕЖНОЙ СИСТЕМЕ"

1. Платежная система

       Под платежной системой в Законе N 161-ФЗ понимается совокупность организаций, взаимодействующих по правилам платежной системы в целях осуществления перевода денежных средств. Платежная система должна включать в себя оператора платежной системы, операторов услуг платежной инфраструктуры и участников платежной системы (из последних как минимум три организации должны быть операторами по переводу денежных средств) (п. 20 ст. 3 Закона N 161-ФЗ).

       Участники платежной  системы - это организации, обязующиеся  выполнять правила платежной  системы в целях оказания услуг по переводу денежных средств.

       Закон N 161-ФЗ вводит такое понятие, как значимые платежные системы. Они делятся на системно значимые и социально значимые. К первым ч. 1 ст. 22 Закона N 161-ФЗ относит платежные системы, отвечающие хотя бы одному из следующих критериев. В рамках такой системы:

• в течение трех календарных месяцев подряд осуществляются переводы денежных средств с общим объемом на сумму и отдельные переводы денежных средств на сумму не менее установленных Банком России;
• Банк России осуществляет переводы денежных средств при рефинансировании кредитных организаций и осуществлении операций на открытом рынке;
• осуществляются переводы денежных средств по сделкам, совершенным на организованных торгах.

       Платежная система  Банка России признается системно значимой. Системно значимая платежная система будет подвергаться постоянному мониторингу со стороны Банка России на предмет соответствия следующим требованиям (ст. 23, ч. 1 ст. 24 Закона N 161-ФЗ):

• осуществление оператором платежной системы, и (или) платежным клиринговым центром, и (или) расчетным центром мониторинга и анализа рисков в режиме реального времени;
• осуществление расчета в платежной системе в режиме реального времени или в течение одного дня;
• осуществление расчета через расчетный центр, соответствующий требованиям финансовой устойчивости и управления рисками, установленным Банком России;
• обеспечение гарантированного уровня бесперебойности оказания операционных услуг;
• соответствие системы управления рисками требованиям, установленным законодательством об НПС.

       Социально значимой платежная система признается, если она отвечает хотя бы одному из критериев, предусмотренных ч. 2 ст. 22 Закона N 161-ФЗ. Такие платежные системы Банк России будет проверять на соответствие требованиям, установленным в ч. 2 ст. 24 Закона N 161-ФЗ.

       Платежная система признается значимой со дня включения информации об этом в реестр операторов платежных систем (ч. 6 ст. 22 Закона N 161-ФЗ).

       Основным документом платежной системы являются правила  платежной системы. В Законе N 161-ФЗ они определены как документ, содержащий условия участия в платежной системе, осуществления перевода денежных средств, оказания услуг платежной инфраструктуры и иные условия, определяемые оператором платежной системы в соответствии с Законом N 161-ФЗ.

       Обязательства участников платежной системы обеспечиваются в порядке, предусмотренном ее правилами. За счет денежных средств участников платежной системы в ней может  быть создан гарантийный фонд (ч. 3 ст. 29 Закона N 161-ФЗ). Если участник платежной системы не исполнит или ненадлежащим образом исполнит свои обязательства, для удовлетворения требований по ним будет использован гарантийный взнос данного участника, а если его недостаточно - взносы других участников в порядке, определенном правилами платежной системы. В последнем случае участник платежной системы будет обязан возместить сумму использованных гарантийных взносов, а также уплатить проценты за их использование, если это предусмотрено правилами платежной системы (ч. 7 ст. 29 Закона N 161-ФЗ).

       При прекращении  участия в платежной системе участнику возвращается его гарантийный взнос в порядке и в сроки, предусмотренные правилами платежной системы.

       Счет гарантийного фонда платежной системы может  быть открыт только в Банке России, Внешэкономбанке, а также в банке - участнике системы страхования вкладов или небанковской кредитной организации, не имеющей права осуществлять размещение привлеченных во вклады денежных средств.

       Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011). 

       Статья 9. Первичные учетные документы 

       1. Все хозяйственные операции, проводимые  организацией, должны оформляться  оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. 

       2. Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащейся  в альбомах унифицированных форм  первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

       а) наименование документа;

       б) дату составления документа;

       в) наименование организации, от имени  которой составлен документ;

       г) содержание хозяйственной операции;

       д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

       е) наименование должностей лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

       ж) личные подписи указанных лиц;

       3. Перечень лиц, имеющих право  подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации  по согласованию с главным  бухгалтером.

       Документы, которыми оформляются хозяйственные  операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

       4. Первичный учетный документ должен  быть составлен в момент совершения  операции, а если это не представляется  возможным - непосредственно после  ее окончания.

       Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

       5. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

       6. Для осуществления контроля и  упорядочения обработки данных  о хозяйственных операциях на  основе первичных учетных документов  составляются сводные учетные  документы.

       7. Первичные и сводные учетные  документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

       8. Первичные учетные документы  могут быть изъяты только органами  дознания, предварительного следствия  и прокуратуры, судами, налоговыми  инспекциями и органами внутренних  дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

       (в  ред. Федерального закона от 30.06.2003 N 86-ФЗ) 

       Главный бухгалтер или другое должностное  лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия. 

       Статья 10. Регистры бухгалтерского учета 

       1. Регистры бухгалтерского учета  предназначены для систематизации  и накопления информации, содержащейся  в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

       Регистры  бухгалтерского учета ведутся в  специальных книгах (журналах), на отдельных  листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.