Аудит учета готовой продукции

     В качестве основных методов оценки готовой  продукции следует рассматривать  первые два - по фактической и нормативной (плановой) производственной себестоимости. Оценка готовой продукции, по которой  она отражается в текущем учете, не обязательно должна совпадать  с ее балансовой оценкой.

     Так, продукция, оцениваемая в балансе  по фактической себестоимости, в  текущем учете может оцениваться:

1. по фактической себестоимости;
2. по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.д.) с отдельным учетом отклонений от фактической себестоимости.

     Учет  готовой продукции по учетным  ценам и учет отклонений организуются в этом случае на отдельных аналитических  счетах синтетического счета 40 “Готовая продукция”.

     Продукция, оцениваемая в балансе по нормативной (плановой) себестоимости, в текущем  учете отражается также по плановой себестоимости, но без отдельного учета  отклонений в аналитическом учете. В этом случае расчет сумм отклонений не требуется. Отклонения выявляются на уровне синтетического учета на специально предназначенном для этого счете 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”.

     Балансовая  оценка готовой продукции по прямым статьям затрат, как и учет продукции  по сокращенной (неполной) фактической  себестоимости, означает списание косвенных расходов со счета 26 “Общехозяйственные расходы” непосредственно на счет реализации.

     Использование счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”  в учетной практике имеет как  положительные, так и отрицательные  стороны. При применении этого счета  отпадает необходимость в составлении  отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции  от стоимости ее по учетным ценам  по выпущенной, отгруженной и реализованной  продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются  на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

     Однако  этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной  продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована  в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся  к ней отклонения фактической  себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции  и определение финансового результата могут оказаться неточными.

     Использование в практике работы производственных предприятий категории нормативной  себестоимости приближает отечественную  систему учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции к международной  системе учета “стандарт-кост”, основные достоинства которой заключаются  в следующем:

• возможность контроля за затратами путем составления нормативных калькуляций;
• возможность контроля затрат путем сопоставления фактических значений с нормативными;
• возможность выявления и анализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных;
• возможность оперативного применения мер в ходе производственного процесса, а не только в конце отчетного периода.

     К недостаткам этой системы можно  отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ, необходимость организации  учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них, введения специальных счетов и др.

     Выбор метода оценки готовой продукции  принадлежит предприятию и, согласно п.12 ПБУ 1/98 должен быть отражен в  его учетной политике. 

     1.2  Цели и задачи  аудита готовой  продукции 

     Цель  аудита выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, то есть выручки от продажи,  себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

     При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

     - анализируется учетная политика  предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

     - контролируется договорная дисциплина  в соответствии с законодательством;

     - проверяется правильность документального  оформления операций по выпуску  и продаже продукции;

     - изучается порядок учета и  списания затрат на производство  продажу готовой продукции;

     - оценивается полнота, своевременность  и достоверность оприходования  готовой продукции на склад,  отпуска и продажи ее покупателям;

     - анализируется правильность и  законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

     - контролируется соблюдение налогового  законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

     В рыночной экономике особую актуальность представляют вопросы правильности и своевременности отражения  в учете поступления готовой  продукции и обеспечения ее сохранности, что в конечном счете способствует эффективной деятельности предприятия  в целом.

     Основными задачами аудита поступления продукции  собственного производства являются:

     • проверка состояния складского хозяйства, условий храпения и обеспечения  сохранности продукции;

     • проверка полноты и своевременности  ее оприходования;

     • проверка своевременности и полноты  инвентаризации и принятых по ее результатам  мер;

     • проверка реальности числящихся остатков готовой продукции па складе;

     • выявление фактов растрат, недостач и хищений продукции;

     • определение потерь, обусловленных  естественными факторами и зависящими от людей условиями хранения продукции  и ее транспортировки;

     • установление причин и должностных  лиц, виновных в допущенных недостачах.

     Основой для бухгалтерского учета, контроля и анализа за наличием, движением  и сохранностью произведенной продукции  является первичная документация. На практике используются многочисленные формы первичных документов, по которым  приходуется полученная из производства продукция.

     Кроме первичных документов источниками  аудиторской проверки являются книги  или карточки складского учета, отчетность материально ответственных лиц, регистры аналитического и синтетического учета, Главная книга, баланс предприятия.

     Первоочередное  внимание в организации контроля за поступлением на предприятие товарно-материальных ценностей должно уделяться полноте  и своевременности приходования продукции собственного производства. Большое значение при этом имеет  правильная постановка текущего учета  и контроля, когда возможно своевременно вскрыть и предупредить незаконное использование, порчу или хищение готовой продукции. Наряду с приемами документального контроля в данном случае могут быть использованы и приемы фактического контроля (контрольные инвентаризации, лабораторные анализы и т.д.), что значительно повышает действенность текущего контроля за сохранностью готовой продукции.

     При проверке внимательно изучают состояние  учета и хранения, соблюдение порядка  оприходования всей поступившей  за ревизуемый период продукции собственного производства. При этом анализируются  и проверяются по форме и по существу первичные документы на оприходование продукции. В ходе проверки устанавливают правильность составления указанных документов, их подлинность, реальность отраженных в них операций и объективность  содержащихся сведений. Производится встречная сверка документов па оприходование  продукции с документами по начислению оплаты труда.

     Если  установлены расхождения, аудиторы обязаны установить их причины и  виновных лиц.

     Особенно  эффективным приемом проверки полноты  оприходования продукции является контрольный запуск сырья и материалов в производство. Результаты контрольного запуска сырья и материалов в  производство оформляются отдельным  промежуточным актом.

     При аудите полноты и своевременности  оприходования готовой продукции  следует учитывать, что оприходованию  должна подлежать продукция, прошедшая  все технологические стадии и  соответствующая техническим условиям и стандартам. Первичные документы  на ее оприходование (приемо-сдаточные накладные, акты и т.д.) сверяются с данными отчетов заведующих складами на их оприходование, а также с данными аналитического и статистического учета.

     При наличии отклонении аудитор устанавливает  их причины и виновных лиц.

     В процессе аудита изучается ритмичность  выпуска продукции и поставок ее покупателям. При этом анализируется  соблюдете графика выпуска продукции  и ее отгрузки покупателям.

     Реализация  готовой продукции — важная стадия кругооборота средств предприятия, на которой определяется общественная полезность продукта.

     Основными задачами аудита реализации являются следующие:

     • проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;

     • определение правильности оформления первичных документов, связанных  с реализацией продукции, основных средств, прочих активов, а также  оказанием услуг;

     • установление наличия, своевременности  и правильности заключения договорных взаимоотношений предприятия с  соответствующими заготовительными и  другими организациями;

     • проверка качества реализованной продукции, уровни ее товарности;

     • контроль за правильным установлением  закупочных и других цен;

     • определение полноты и своевременности  поступления выручки на счета  предприятия;

     • проверка выявления резервов увеличения реализации продукции и поступления  выручки;

     • проверка полноты и правильности возмещения покупателями расходов, связанных  с процессом реализации;

     • выявление потерь на стадии сбыта  продукции и лиц, виновных в этом;

     • организация учета и проверка достоверности отчетных данных по реализации продукции, выполненных работ и  услуг, а также по реализации основных средств и прочих активов.

     Материалами для проверки служат: накладные на вывоз и отпуск продукции со складов; квитанции заготовительных организаций  о приеме продукции; приходные кассовые ордера и ведомости на уплату средств  наличными деньгами за купленную  у предприятия продукцию; документы  на отпуск продукции для продажи  через свою торговую сеть, на колхозном  рынке; отчеты материально ответственных  лиц, занятых реализацией продукции; реестр документов по реализации продукции (работ и услуг); накопительные  ведомости учета реализации продукции (работ и услуг); соответствующий  журнал-ордер, машинограммы; Главная  книга; баланс предприятия.

     Основными документами, регулирующими сбытовую деятельность предприятий, являются договоры на реализацию готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг сторонним  организациям. Поэтому наряду с обоснованностью  планирования реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг на сторону  необходимо всесторонне проверить  и правильность заключения предприятием указанных договоров как важнейшей  правовой основы его сбытовой деятельности.

     Проверяя  наличие и правильность заключения договоров, аудиторы устанавливают  обеспеченность планируемых объемов  закупок продукции договорной базой, своевременность заключения договоров  с каждым покупателем по каждому  виду продукции, обоснованность указанных  в них объемов, качества, сроков и  способов поставки продукции, условий  расчетов и санкций за невыполнение договорных обязательств. При наличии  отказа покупателя от заключения договоров  или приемки продукции в запланированных  предприятием объемах, выявляют его  мотивы и обоснованность, меры, принятые предприятием для разрешения преддоговорного  спора. Если такие меры не были приняты, то необходимо выяснить возможность разрешения этого спора в ходе проведения ревизии или проверки. Должны быть тщательно изучены законность и обоснованность внесения в договоры записей об особых условиях поставок, если таковые имеют место.