Аудит расчетов с заказчиками на примере ООО «Агма - М»

Обычно тестирование контрольной среды осуществляется еще на этапе планирования. Если аудитор намерен полагаться на систему  контроля предприятия, то определенные процедуры по оценке эффективности  системы внутреннего контроля могут  проводиться и на основном этапе  аудита. Это часто позволяет сократить  объем других аудиторских процедур. В ООО «Агма-М» уровень внутреннего контроля можно оценить как средний.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками  в число аудиторских процедур обычно включаются как минимум следующие:

Ø Сверки с контрагентами

Ø Анализ дебиторской  задолженности по срокам возникновения  с целью выявления просроченных балансов по контрагентам

Ø Анализ соответствия аналитического учета синтетическому

Ø Проверку тождественности  данных оборотно-сальдовой ведомости цифрам в отчетности

Ø Проверка соответствия данных первичным документам записям  в бухгалтерской системе

Ø Проверка полноты  раскрытия информации в отчетности и пояснительной записке

Результаты всех аудиторских процедур в обязательном порядке документируются и оформляются  соответствующими рабочими документами.

В качестве методов  проверки целесообразно использовать прослеживание, инспектирование документов, аналитические методы, запросы информации у контрагентов.

С учетом аудиторских  рисков, уровня существенности, количества операций, отсутствия истории прежних  проверок для ООО «Агма-М» была разработана следующая программа аудита.

Таблица 7. Программа  аудита расчетов с покупателями и  заказчиками

Данная программа  сформирована, исходя из специфики ООО «Агма-М», и содержит только те аудиторские процедуры, которые применимы к предприятию. Так, например, в программу не включены процедуры проверки расчетов с покупателями и заказчиками по аккредитивам, поскольку таковых у ООО «Агма-М» не было.

Проверку первичных  документов можно осуществлять тремя  основными способами в зависимости  от количества операций:

Ø с применением  выборки

Ø сплошным методом

Ø методом проверки крупнейших балансов до тех пор, пока непроверенная сумма не станет меньше уровня существенности

В ООО «Агма-М» для проверки векселей применялся сплошной метод, для проверки оформления первичных учетных документов – выборка, для выбора контрагентов, которым будут направлены письма-подтверждения - третий метод.  

3.3 Итог проведение  аудита расчетов  с заказчиками  и предоставление  аудиторского заключения

По результатам  проверки тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета расхождений выявлено не было.

По результатам  проверки актов сверки расчетов с  контрагентами расхождений выявлено не было.

Аудит оформления первичных учетных документов выявил неправильно оформленные акты (на актах отсутствовали необходимые  печати). Суммы по первичным документам были сопоставлены с суммами, проведенными в учете. Для этого были сделаны  выгрузки из системы (журнал проводок) и суммы по проводкам были проверены  на соответствие первичным документам.

В ООО «Агма-М» в основном применяются унифицированные формы первичных документов. К неунифицированным формам можно отнести акт приемки-передачи услуг.

Анализ дебиторской  задолженности по срокам возникновения  показал наличие просроченных балансов по нескольким контрагентам. Такая  задолженность не списана, резерв на нее не сформирован ни в бухгалтерском ни в налоговом учете.

Анализ учетной  политики на соответствие требованиям  законодательства показал, что учетная  политика ООО «Агма-М» не вполне соответствует требованиям законодательства. Подробный анализ учетной политики ООО «Агма-М» был приведен выше.

Проверка корректности оформления векселей, принятых в обеспечение  дебиторской задолженности, не выявила  никаких нарушений.

Проверка полноты  отражения дебиторской задолженности  на конец периода выявила несколько  документов, которые были проведены  в январе 2010 года, хотя на самом деле они относились к 2009.

Все выявленные нарушения в суммарном выражении  нематериальны и не привели к  существенному искажению отчетности. Вместе с тем, при повторении в  будущем существующих методологических ошибок сумма искажений может  уже оказаться существенной.

Поскольку существенные искажения в отчетности отсутствуют, в части расчетов с покупателями и заказчиками ничто не препятствует выпуску чистого аудиторского заключения.

Аудиторское заключение представляет собой официальный  документ, предназначенный для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, состав, обязательные реквизиты и порядок представления  аудиторского заключения установлены  российскими правилами аудиторской  деятельности, в частности Стандартом №6. Данным стандартом также устанавливаются  основные виды аудиторских заключений.

В зависимости  от мнения аудиторов о достоверности  отчетности различают следующие  типы аудиторских заключений:

Ø безоговорочно-положительные

Ø модифицированные

Безоговорочно-положительное заключение не содержит каких-либо замечаний или оговорок и выдается в случае, когда аудитор согласен с тем, что отчетность формирует у пользователей достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудиторское заключение является модифицированным, если имеют  место:

Ø факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые  в аудиторском заключении с целью  привлечь внимание к какой-либо информации, раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности

Ø факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут  привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или выражению  отрицательного мнения.

Заключение может  быть модифицировано, если нарушен  принцип непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор может  оказаться не в состоянии выразить безоговорочно-положительное мнение, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

Ø ограничен  объем работы аудитора

Ø имеется разногласие  с руководством компании относительно допустимости выбранной учетной  политики, метода ее применения, правильности раскрытия информации в отчетности.

В этом случае может  быть выражено мнение с оговоркой  или дан отказ от выражения  мнения. Также может быть выражено отрицательное мнение.

Отрицательное мнение выражается только тогда, когда  влияние какого-либо разногласия  с руководством весьма существенно  для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При выдаче модифицированного  заключения, аудитор должен четко  обосновать причины этого, а также  дать количественную оценку возможного влияния на таких причин на отчетность.

При отсутствии существенных искажений в статьях  отчетности ООО «Агма-М» может претендовать на безоговорочно-положительное аудиторское заключение.  

3.4 Выводы и рекомендации  по устранению  нарушений

Аудитор обязан довести информацию, полученную по результатам аудита, до сведения руководства  и собственников аудируемого лица. К такой информации могут быть отнесены любые сведения, факторы и т.п., привлекшие внимание аудитора и способные повлиять на учет и отчетность.

Все выявленные в процессе аудита ООО «Агма-М» ошибки не превышают уровня существенности, но тем не менее они отражены в отчетном документе, представленном ниже. 

Таблица 8. Отчетный документ аудитора

 

Ошибки, допущенные в учете расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Агма-М», относятся к разряду методологических. Порядок исправления ошибок в учете и отчетности изложен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Методы исправления ошибок зависят от того, когда они были обнаружены по отношению к моменту формирования отчетности.

Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том  же отчетном периоде, исправляются последним  числом этого отчетного периода. В зависимости от характера ошибки исправления можно внести методом  сторно, дополнительной или обратной записью в бухгалтерском учете.

Ошибки, обнаруженные после утверждения бухгалтерской  отчетности правятся уже в отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором были обнаружены эти ошибки. Изменения в утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность не вносятся. Методы исправления таких ошибок также могут включать сторнировочные записи, дополнительные проводки и т.д.

Ошибки, которые  привели к искажению финансовых результатов прошлых лет, подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет.

В налоговом  учете ошибки, допущенные при исчислении налоговой базы, исправляются путем  подачи уточняющей налоговой декларации.

Поскольку в  случае с ООО «Агма-М» аудируется отчетность за 2009, которая еще не утверждена, порядок исправления ошибок относительно несложен. Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде до утверждения отчетности, могут быть исправлены, в частности, методом сторно.

Предприятию рекомендуется  усилить контроль за соблюдением предпосылки временной определенности фактов хозяйственной деятельности. С этой целью рекомендуется утвердить формальный график документооборота с тем, чтобы все первичные документы поступали в бухгалтерию без задержек.

Кроме того, руководству ООО «Агма-М» необходимо усилить контроль над правильностью оформления первичных документов. В противном случае могут возникнуть разногласия с налоговыми органами в случае камеральной, выездной или встречной проверки.

Рекомендуется также рассмотреть вопрос прохождения  повышения квалификации персоналом бухгалтерской службы с целью  ознакомить работников с порядком применения последних изменений в законодательстве.