Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО «АЯН»

 

Уровень существенности и  аудиторский риск.

      Основной   целью   аудита    является    установление    достоверности  бухгалтерской отчетности ОАО «АЯН»  и соответствия  совершенных  ими финансовых  и  хозяйственных  операций  нормативным актам,  действующим   в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок  не должна устанавливать достоверность отчетности  с  абсолютной  точностью,  но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

      Под  достоверностью  бухгалтерской   отчетности  во  всех  существенных отношениях  понимается  такая  степень  точности  показателей  бухгалтерской отчетности,  при  которой  квалифицированный  пользователь  этой  отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные  выводы  и  принимать правильные  экономические  решения.  Существенность  информации  —  это   ее свойство, которое  делает  ее  способной  влиять  на  экономические  решения разумного пользователя такой информации.

      Аудитор обязан принимать во  внимание  две  стороны  существенности  в аудите: качественную и количественную. С качественной точки  зрения аудитор должен  использовать  свое  профессиональное  суждение   для   того,   чтобы определить, носят или не  носят  существенный  характер  отмеченные  в  ходе проверки отклонения порядка  совершенных  ОАО «АЯН»  финансовых  и хозяйственных  операций  от  требований  нормативных  актов,  действующих  в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен  оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные  отклонения  (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный  критерий  — уровень существенности.

      Под уровнем существенности понимается  то  предельное  значение  ошибки  бухгалтерской отчетности, начиная  с которой  квалифицированный   пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть  в  состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные  экономические решения. При нахождении  абсолютного  значения  уровня  существенности  аудитор должен принимать  за  основу  наиболее  важные  показатели,  характеризующие достоверность  отчетности  ОАО «АЯН»,  подлежащего  аудиту,  далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.  Для нахождения  уровня  существенности  можно  использовать следующую таблицу.

Таблица № 4

Определение единого уровня существенности по бухгалтерской  отчетности ОАО «АЯН» за 2007 год.

      Уровень существенности рассчитывается  следующим  образом.  По  итогам финансового года,  подлежащем  проверке,  определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы.  Их  значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в  которых  подготовлена  бухгалтерская отчетность.  От  этих  показателей  берутся  процентные  доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской  фирмы  и  применяются на постоянной основе, приведенные в третьем  столбце  таблицы,  и  результат заносится в четвертый столбец.

      Аудитор  должен  проанализировать  числовые  значения,  записанные   в

четвертом  столбце.  В  том  случае,   если   какие-либо   значения   сильно отклоняются в большую  и  (или)  меньшую  сторону  от  остальных,  он  может отбросить  такие значения.  На  базе  оставшихся  показателей  рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы  после округления ее значение изменилось бы не более чем  на  20%  в  ту  или  иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым  показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

      Процедура  нахождения  уровня   существенности,   все   арифметические

расчеты, усреднения, округления и  причины,  на  основании  которых  аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны  быть  отражены  в  рабочей документации проверки.  Конкретное  значение  уровня  существенности  должно быть  одобрено  по  окончании  этапа   планирования   аудита   руководителем аудиторской проверки.

         Среднее арифметическое показателей  в столбце 4 составляет:

(10837,45+20 768,72+13 483,02+60 714,70+16 433,74) / 5 = 24 447,53 тыс. руб.

     Наименьшее  значение отличается от среднего на:

     (24447,53-10837,5)/24447,53*100% = 55,7%

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:

     (60714,70-24447,53)/24447,53*100% = 148,3%

      Поскольку значение 10837,5 тыс. руб.  отличается от среднего  значительно,  а  значение  60714,7  тыс.  руб.  –  не  так  сильно,  принимаем   решение  при дальнейших расчетах  наименьшее значение отбросить,  а  наибольшее  –  оставить.  Новое среднее арифметическое составит:

      (20 768,72+13 483,02+60 714,70+16 433,74) /4 = 27 850 тыс. руб.

        Полученную  величину  допустимо   округлить  до  30 000 тыс.  руб.  и

использовать  данный количественный показатель  в  качестве  значения  уровня существенности. Различия между значением уровня существенности  до  и  после округления составляет:

(30000-27850)/27850*100% = 7,7%, что находится в пределах 20%.

    В ходе аудиторской проверки, при обнаружении ошибки превышающей уровень существенности (7,7%) данную отчетность можно признать недействительной, а ошибку существенной.

      Аудиторский  риск  означает  вероятность   того,   что   бухгалтерская

отчетность  ОАО «АЯН» может  содержать  не  выявленные  существенные ошибки  и  искажения  после  подтверждения  ее  достоверности  или  что  она содержит существенные искажения, когда  на  самом  деле  таких  искажений  в бухгалтерской отчетности нет.

      Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

      • внутрихозяйственный риск;

      • риск средств контроля;

      • риск не обнаружения.

      Для анализа составляющих представим  аудиторский риск в виде упрощенной  предварительной модели:

      ПАР= ВХР•РК•РН,

      где ПАР — приемлемый аудиторский  риск - выражает меру готовности  аудитора признать тот  факт,  что  финансовая отчетность  может содержать существенные  ошибки после того, как уже   завершен аудит и дано положительное   аудиторское заключение;

      ВХР — внутрихозяйственный риск - выражает  вероятность существования ошибки,  превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

      Полагаю, что внутрихозяйственный  риск на  предприятии  ОАО  «АЯН» составляет 70%.

      РК — риск средств контроля - выражает  вероятность  того,  что  существующая  ошибка,   превышающая допустимую величину, не будет ни  предотвращена,  ни  обнаружена  в  системе  внутрихозяйственного контроля;

      Полагаю,  что  риск средств  контроля  на   предприятии   ОАО «АЯН» составляет 40%.

      РН — риск не обнаружения  - выражает вероятность того, что   применяемые  аудиторские   процедуры  и подлежащие сбору  доказательства не позволят обнаружить  ошибки, превышающие допустимую  величину.

      Полагаю, что риск не обнаружения  на  предприятии  АОА «АЯН» составляет 10%.

      После  простых  вычислений  получаем  значение  риска   при  аудите  3%

(0,7*0,4*0,1).

             На основании вышеизложенного  следует сделать вывод,  что   приемлемый уровень аудиторского риска  на  предприятии  ОАО «АЯН»   в  данном случае должен  быть  не  выше  3%. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Методика аудита расчетов с поставщиками и  подрядчиками

     3.1. Источники информации  для проверки учета  расчетов с поставщиками  и подрядчиками

     Главной целью проверки является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности

     Согласно  основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров.

     Первая  группа - расчеты с поставщиками и подрядчиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных  прав. Основные формы договоров заключаемых  в этой группе это договора: поставки; договор купли-продажи; энергосбережения; мены.

     Вторая  группа – расчеты с подрядчиками. Предметом договора этой группы является выполнение определенной работы и сдача  ее результата заказчику. Основные формы  договоров данной группы это договора: возмездного оказания услуг, договор подряда.

     Такое деление на группы существует за счет специфики разных подходов при проведении аудита договоров внутри каждой группы. Основная разница состоит в используемых приемах сбора аудиторских доказательств  и порядке построения аудиторской выборки.

     В ходе аудита участка расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательной проверке подлежат: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных  услуг); в том числе и неотфактурованные  поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. Особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитор обязан выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

     Если  среди контрагентов предприятия  есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, необходимо выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались курсовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету до и после этой даты.