Вторая  концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритании), где аудиторская  деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

     В России регулирование аудиторской  деятельности проводится как органами государственного регулирования (Министерством  финансов РФ, Банком России и др.), так  и общественными саморегулируемыми  организациями аудиторов. Приоритет  в этом отношении принадлежит Министерству финансов РФ, хотя намечается расширение функций и общественных аудиторских объединений.

     В России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Каждый уровень включает определенные виды документов, область регулирования и степень разработанности нормативной документации.

     Первый (верхний) уровень включает Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в системе финансового контроля в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

     К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандарты), законодательные и подзаконные нормативные акты. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

     Третий  уровень охватывает внутренние стандарты аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, а так же нормативные акты министерств и федеральных служб и агентств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

     Четвертый уровень включает внутренние стандарты  аудиторской деятельности, которые  разрабатывают аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов — прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. На основе этих стандартов организуется деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. 

3. Цели и задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками

     К основным документам, регулирующим расчеты  с покупателями и заказчиками, относятся следующие.

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.
2. Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2.
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).
8. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г.).
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

     10. «О порядке отражения в бухгалтерском  учете и отчетности операций  с векселями, применяемыми при  расчетах между организациями  за поставку товаров, выполненные  работы и оказанные услуги»  (Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994 г.).

     Основная  цель проверки — установить соответствие совершенных операций по расчетам с покупателями и заказчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

     Согласно  основной цели аудитору в первую очередь  необходимо проверить наличие Договоров с покупателями и заказчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с покупателями и заказчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с покупателями. Предмет договоров данной группы — приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены.

     Во  вторую группу входят расчеты с заказчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР. Такое деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует разных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

     В ходе аудита данного раздела учета  подлежат проверке: отгрузка товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг). При этом особое внимание должно быть уделено просроченной дебиторской задолженности и установить дату и причину ее возникновения.

     Если  среди контрагентов предприятия  есть покупатели нерезиденты, осуществляющие покупки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отчетную дату. При наличии покупателей-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты отгрузки товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

     При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки  данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

     Данные  синтетического и аналитического учета  расчетов с покупателями и заказчиками должны давать полное представление о расчетах:

• с поставщиками и заказчиками по выставленным счетам и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• с покупателями и заказчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;
• по выданным авансам;
• с покупателями по полученному коммерческому кредиту и др.

     Основные  источники информации для проверки данного раздела учета:

• договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);
• счета-фактуры выставленные покупателям;
• накладные на отгруженные ТМЦ, акты выполненных работ;
• документы оплаты покупателей (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и пр.);
• журналы регистрации счетов-фактур;
• книга продаж;
• регистры аналитического и синтетического учета.

Глава 2. Планирование аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Брянский молочный комбинат»

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками

 

     Перед тем, как приступить к изучению и  оценке бухгалтерского учета  и внутреннего  контроля на ОАО «БМК», дадим небольшую характеристику данного предприятия и итоги его работы за последние три года.

     Государственное предприятие «Брянский городской  молочный комбинат» было создано  в 1962 году для удовлетворения общественных потребностей в производимой предприятием продукции (молоке и иных молочных продуктах). В 1992 году оно было преобразовано в ОАО «Брянский молочный комбинат. ОАО «БМК» является открытым акционерным обществом, в котором уставный капитал разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с  его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. В своей деятельности ОАО «Брянский молочный комбинат» руководствуется Уставом, зарегистрированным в администрации Бежицкого района г. Брянска 24 декабря 1992 года. Предприятие находится на учете в государственной налоговой инспекции по Бежицкому району (ФНС № 6 по Брянской области).

     Размер  уставного капитала – 21468550 рублей. Увеличение уставного  фонда может быть произведено путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Уставный капитал разделен на 2146855 штук размещенных акций, из них:

     - обыкновенных – 1612345 шт. (номинальной  стоимостью 10 рублей каждая на общую сумму 1612345 рублей).

     - привилегированных – 534510 шт. (номинальной  стоимостью 10 рублей каждая на  сумму 5345100 рублей).

     Все акции являются именными.

     ОАО «Брянский молочный комбинат» осуществляет следующие виды деятельности:

     - производство цельномолочной продукции;

     - производство плавленого сыра  и других сыров;

     - производство масла животного,  комбинированного;

     - производство сухих продуктов  из молока;

     - реализация продукции собственного  производства и приобретенных  товаров;

     осуществление торгово-закупочной деятельности;

     -  транспортное обслуживание предприятия,  населения и других организаций;

     - самостоятельное ведение внешнеэкономической  деятельности в соответствии  с законодательством РФ.

     Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, полученной чистой прибылью, остающейся у него в распоряжении.

     ОАО «Брянский молочный комбинат» строит свои отношения с другими организациями, индивидуальными предпринимателями, частными лицами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов.

     ОАО «Брянский молочный комбинат» обладает правами юридического лица, имеет  самостоятельный баланс, расчетные  счета, валютные счета, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием. Предприятие ведет законченный бухгалтерский баланс, а также оперативный и статистический учет своей деятельности.

     Рассмотрим  структуру управления предприятием.

     На  общем собрании акционеров избираются члены Совета директоров. Последний, в свою очередь, осуществляет общее руководство деятельностью предприятия. Исполнительным органом организации является Генеральный директор. Он подотчетен Совету директоров и общему собранию акционеров. К компетенции Генерального директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью.

     Предприятие обязано вести бухгалтерский  учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным  законом «Об акционерных обществах». Этим занимаются бухгалтерия, финансовый и планово-экономический отделы под руководством главного бухгалтера и заместителя генерального директора по финансово-экономическим вопросам.

     При подробном рассмотрении органов  управления   предприятия, можно  отметить, что на данном предприятии  существует  иерархическая структура  подчинения.

     На  предприятии ОАО «Брянский молочный комбинат» имеются следующие цеха: цельномолочный, по производству масла, по производству сухого обезжиренного молока, по производству плавленых сыров.

       Численность работающих  на предприятии   составляет триста семьдесят  пять человек. Трудовой коллектив формируется администрацией ОАО «Брянский молочный комбинат». Членами трудового коллектива являются все работающие в обществе по трудовому договору  (контракту), который заключается в соответствии с трудовым законодательством.