Аудит расчетов с дебиторами

     Важнейшей характеристикой контрольной среды  является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором  невозможно совмещение функций, позволяющее  сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам и операций по реализации продукции это означает, что должны быть четко разграничены:

• работа с контрагентом, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;
• отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств;
• отражение в учете операций по реализации;
• контроль за состоянием задолженности.

     Система бухгалтерского учета включает правила  и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

     Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление  ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

     Оценка  системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:

• общее знакомство с системой внутреннего контроля;
• оценку надежности системы внутреннего контроля.

     На  первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего  контроля расчетных операций с поставщиками и покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок-схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования. [8]

     Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.

     В задачу оценки надежности системы внутреннего  контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации.

     Оценка  надежности системы внутреннего  контроля может считаться завершенной, если аудитор выявил вероятность  того, что существующие политика и  процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по расчетам с поставщиками и покупателями. В связи с тем, что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель. [12]

     При организации учета расчетов с  дебиторами могут возникать различные ошибки и упущения.

     Классификатор возможных нарушений представляет собой список наиболее часто встречающихся нарушений при осуществлении расчетов с дебиторами.

     Наиболее  распространенные ошибки при учете  данного объекта представлены в  таблице 22.

Таблица 22 – Возможные нарушения при осуществлении расчетов с дебиторами

 

     Аудитор в первую очередь должен проверить, встречаются ли на предприятии наиболее типичные ошибки, и дать рекомендации по их устранению.

     Для проверки расчетов с дебиторами необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу, что позволяет в достаточно короткий срок составить первое впечатление о данном объекте, а так же оценить общее состояние учета операций, наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки.

     Тест  аудитора для проверки состояния  системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами ООО «Интер-Лайн» представлен в таблице 23.

Таблица 23 – Оценка системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами

 

     По  данным тестирования уровень организации  внутреннего контроля по расчетам с дебиторами, составляет 74%.

     В целом, можно отметить, что система  внутреннего контроля ООО «Интер-Лайн» относительно расчетов с дебиторами организована рационально. Однако необходимо уделить внимание оформлению первичных документов, а также для усиления внутреннего контроля создать службу внутреннего контроля. 

     3.2 Процедуры по существу  и их документирование 

     Требования  к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при  аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а так же к процедурам, выполняемым  с целью получения доказательств, определены в федеральном правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства».

     Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа  указанной информации, на которых  основывается мнение аудитора. К аудиторским  доказательствам относятся первичные  документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой (финансовой) бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная от третьих лиц.

     Надежность  аудиторских доказательств зависит  от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

     В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой  для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     В качестве методов получения аудиторских  доказательств при проверке расчетов с дебиторами можно использовать:

1. Проверку арифметических расчетов клиента:

     - проверка точности арифметических  расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Используется для подтверждения достоверности сумм полученных доходов, произведенных расходов, правильности налоговых расчетов, а так же показателей отчетности.

2. Инспектирование:

     - позволяет аудитору убедиться  в реальности определенного документа.  Для этого аудитору рекомендуется  выбрать определенные записи  в бухгалтерском учете и проследить  отражение операций в учете  вплоть до того первичного  документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность выполнения данной операции.

     - может использоваться так же  для подтверждения правильности  и своевременности отражения  в бухгалтерском учете операций  по расчетам с покупателями  и заказчиками.

3. Инвентаризация:

     - заключается в выявлении по  соответствующим документам остатков  и тщательной проверке обоснованности  сумм, числящихся на счетах.

4. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Представляет собой проверку соответствия произведенных операций:

     - рабочему плану счетов;

     - типовым корреспонденциям.

5. Подтверждение:

     - представляет собой ответ на  запрос об информации, содержащейся  в бухгалтерских записях. Так,  аудитор может запросить у  покупателей и заказчиков необходимые  документы для подтверждения сумм, числящихся на счетах учета расчетов с дебиторами.

     Для более эффективного сбора аудиторских  доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические  процедуры, в каком количестве и  объеме необходимо выполнить для  сбора нужных данных исходя из особенностей деятельности проверяемого предприятия. [10]

     Основными контрольными процедурами  при проведении проверки расчетов с дебиторами являются:

     1) Процедуры на стадии подготовки и планирования.

     - проверка начальных остатков;

     - проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

     - оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;

     - тестирование системы внутреннего контроля;