Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Введение

 

 

Налоги являются специфической формой экономических  отношений государства с субъектами хозяйствования, различными группами населения и, фактически, с каждым членом общества. Указанные отношения  отличаются тем, что государство  является в них определяющим действующим лицом, а налогоплательщик – исполнителем требований государству. Изъятие налога представляет собой односторонний процесс и носит обязательный и безвозвратный характер для конкретного налогоплательщика. Вместе с тем следует констатировать, что значительная часть уплаченных налогов в той или иной форме косвенно возвращаются субъектам хозяйствования и населению в виде субсидий, дотаций, государственных вложений в различные отрасли экономики либо путем обеспечения функционирования здравоохранения, образования, культуры, науки, выплаты пенсий, стипендий, заработной платы работникам бюджетных организаций, различных форм социальной помощи.

Структура налогов и  размера их поступлений в бюджет создают основу для анализа действующей  финансовой политики государству и принятия соответствующих шагов по ее совершенствованию.

Сегодня в России налогообложение  и налоговый учет – одна из актуальных проблем. Тема бухгалтерского учета  налогов редко обсуждается как  самостоятельная, хотя она была и  остается актуальной ввиду отсутствия в нормативных актах по бухгалтерскому учету специального документа по отражению в бухгалтерском учете операций начисления и уплаты налогов.

Принятие  в 1998 г. Налогового Кодекса (Часть 1) стало  важнейшим историческим моментом в нашей стране. Данный документ ввели в действие с 01.01.99г.

В связи с вышеизложенным, целью дипломной работы является углубленные изучения ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами в ОАО «Чувашская страховая  транспортная компания» («ЧСТК») и разработка предложений по совершенствованию учета. Для реализации этой цели поставлены следующие задачи, которые необходимо решить в ходе написания работы:

1) раскрыть значение  и задачи бухгалтерского учета  расчета с бюджетными и внебюджетными фондами на предприятии;

2) рассмотреть основные  виды налогов, уплачиваемых на  предприятии;

3) осветить организацию  бухгалтерского учета расчетов  с бюджетом и внебюджетными  фондами на конкретном предприятии;

4) провести аудит расчетов  с бюджетом и внебюджетными фондами;

5) рассмотреть пути  совершенствования учета расчетов  с бюджетом и внебюджетными  фондами.

Методологической основой  для написания дипломной работы явились законы и нормативные  акты по учету и налогообложению, а также работы специалистов по проблемам бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

В соответствии с поставленными  задачами структура данной дипломной  работы сложилась из введения, трех глав и заключения.

Объектом  исследования послужила деятельность ОАО «ЧСТК».

Заключение

 

 

Дипломная работа написана на тему «Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами» на материалах ОАО «ЧСТК».

Актуальность  выбранной темы заключается в  том, что в современных условиях налоги и сборы занимают важное место  в укреплении доходной части бюджета и необходимо для решения таких социальных вопросов, как содержание просвещения, здравоохранения и т.д., а с другой стороны затрагивают непосредственно интересы предприятий и физических лиц. Поэтому достоверный бухгалтерский учет налоговых платежей и своевременное их внесение в бюджет играет достаточно большую роль в деятельности любого предприятия.

Целью дипломной  работы является углубленное изучение ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами  ОАО «ЧСТК» и разработка предложений по совершенствованию учета.  Методологической основой для написания дипломной работы послужили законы и нормативные акты по учету и налогообложению.

ОАО «ЧСТК» занимается страховой деятельностью в соответствии с Законом Российской Федерации «О страховании». Нами дана экономическая характеристика предприятия за 1998-1999 гг. и проведен анализ финансового состояния. В результате исследования было выявлено, что за последний изучаемый год практически все показатели имели тенденцию роста, что способствовало содействию развития рыночных отношений в России и удовлетворения общественных потребностей в страховых услугах и работах Общества и реализации на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов акционеров и трудового коллектива Общества.

В первой главе  дипломной работы нами рассмотрены  основные функции учета налоговых  платежей и современной системы  налогообложения в целом. Особое место в правовом регулировании  налоговой системы в настоящее  время занимает Налоговый Кодекс (Часть 1). В нем определены принципы построения, структура и общий механизм функционирования налогообложения. Но одной из основных проблем учета налогов является принятие второй (специальной) части Налогового Кодекса РФ, которая устранит многие противоречия в действующей налоговой системе России.

Также были определены задачи учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами и  главной из них является задача правильного  ведения учета, исчисления налогов  и своевременной уплаты платежей в бюджет соответствующего уровня и внебюджетные фонды.

Во второй главе нами дана характеристика основных налогов, уплачиваемых ОАО «ЧСТК», выделены особенности определения налогооблагаемой базы при исчислении налогов и  организация учета расчетов с  бюджетом по этим налогам. В процессе изучения были выявлены следующие особенности учета налогов. В ОАО «ЧСТК» в соответствии с разделом 5 (п. «е») инструкции ГНИ Российской Федерации от 11.10.95 г. №39 операции по страхованию освобождаются от уплаты НДС. Исходя из этого страховые взносы (премии) уплачиваемые в страховой компании страхователями не облагаются НДС. Таким образом страховая компания не получает от страхователей этого налога и соответственно не должна оплачивать его в бюджет. Уплаченные страховой компанией поставщикам и подрядчикам НДС включаются с ценой материалов и услуг в расходы на ведение дела. Но предприятие уплачивает НДС с прочих доходов от деятельности, не запрещенной Законом «О страховании». В этом случае расчеты с бюджетом по НДС производятся в общем порядке. В отличие от других предприятий и организаций в страховых компаниях установлена ставка платежей в бюджет от прибыли в размере 38% ( с 01.04.99 г.).

В учете расчета  с бюджетом и внебюджетными фондами  на ОАО «ЧСТК» можно выделить следующие  положительные стороны. Предприятие ведет бухгалтерский учет налогов в соответствии с действующим законодательством. База, подлежащая налогообложению, определяется в соответствии с действующими инструкциями ГНС. Существенных ошибок и в применении налоговых ставок и в арифметических подсчетах при начислении налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды в ходе работы выявлено не было. Учет налогов ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом» в разрезе субсчетов по видам налогов в журнале-ордере 8, а учет внебюджетных фондов на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в разрезе субсчетов по видам фондов. Бухгалтерские проводки по начислению и уплате налогов составляются на предприятии верно. Предприятие производит расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами регулярно и своевременно, в сроки, установленные законодательством. В течение отчетного периода в ходе налоговых проверок не было выявлено существенных нарушений по учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Платежи в  бюджет и во внебюджетные фонды как  наиболее срочное обязательство ОАО «ЧСТК» уплачивает своевременно, зачастую путем платы в городской и республиканские бюджеты ценными бумагами (векселя МФ РФ, складские свидетельства предприятий и организаций, МКО).

В третьей  главе дипломной работы нами проведен аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, а также возможные пути совершенствования расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами ОАО «ЧСТК». Аудит налоговых расчетов и расчетов платежей во внебюджетные фонды подтвердил правильность их составления в соответствии с действующими законодательными актами. Годовая бухгалтерская отчетность за 1999 г. ОАО «ЧСТК» включая расчеты по платежам в бюджет и внебюджетные фонды подтверждена в обязательном порядке аудиторским заключением, в котором также подтверждается правильность начисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Также рекомендуется  активнее использовать автоматизацию  учета расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами, а именно, осваивать программу  «1С: Бухгалтерия». Применение данной программы позволит существенным образом усовершенствовать учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами и получить довольно большой перечень разнообразных отчетов, включающий комплект отчетных форм для ГНИ. С помощью режима «Документы и расчеты» в журнал операций можно ввести данные о некоторых документах и связанные с ним проводки, которые автоматически рассчитывают по заданным формулам. При этом существует возможность в последствии изменить реквизиты документов или данные расчета (ставку налога и пр.), и программа пересчитывает все проводки, связанные с документом. Программа позволяет вести более точный и детализированный учет налогооблагаемой базы, а также формировать аналитические ведомости по соответствующим счетам. Предприятию также следует полностью автоматизировать расчеты по всем налогам с распечаткой платежных документов и деклараций по ним.

От правильного  и своевременного начисления платежей в бюджет, а также во внебюджетные фонды зависит финансовое состояние  предприятия, что в конечном итоге  влияет на исполнение обязательств перед страхователями. Поэтому при заключении договора страхования страхователь должен быть уверен в том, что при наступлении страхового события страховая компания полностью и в установленные сроки выплатит страховое возмещение. Так как страхование – это защита имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Аудит расчетов с  бюджетом и внебюджетными фондами

 

 

3.1. Аудит расчетов с  бюджетом 

 

 

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом являются :

- правильность  определения налогооблагаемой базы (для страховой компании –  выручка страховщика);

- правильность  применения ставок налогов и  других платежей, а также арифметических  подсчетов при начислении платежей;

• полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;
• правильность определения льгот при расчете налогов;

- правильность  заполнения налоговых расчетов, предоставляемых государственным  налоговым органам;

- правильность  отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных сумм налогов;

- правильность  ведения аналитического и синтетического  учета по счету 68 «Расчеты с  бюджетом»;

• правильность расчета налога на прибыль;

- правильность  и полноту расчетов с дорожными  фондами согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 15.05.95 г. №30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» (в редакции последующих изменений и дополнений) по следующим налогам: налогу на пользователей автомобильных дорог, налогу с владельцев транспортных средств, налогу на приобретение автотранспортных средств;

- полноту  и обоснованность расчета налога  на добавленную стоимость, - правильность  расчета местных налогов (виды  местных налогов определены статьей  21 Закона РСФСР «Об основах  налоговой системы в РФ» от 27.12.92 г. №2118-1 в редакции последующих изменений и дополнений );

• правильность расчета среднесписочной численности;

- правильность  расчета налогооблагаемой базы  для исчисления налога на имущество  (среднегодовой стоимости имущества  организаций); проверка достоверности данных, участвующих в расчете данной стоимости и отраженных в активе баланса страховой организации;

- соответствие  записей аналитического и синтетического  учета записям в главной книге  и балансе предприятия.

Аудиторская деятельность направлена на выявление ошибок при производстве расчетов: выяснение причин их возникновения и недопущение ошибок при последующих расчетах; выявление причин просрочки платежей и их влияния на экономические санкции налоговых органов.

Аудит налоговых платежей следует начинать с проверки правильности самих расчетов по налогам, соблюдения методики их исчисления.

Необходимо  проверить наличие всех выписок  банка и прилагаемых к ним  документов. Следует проверить порядок  и своевременность уплаты налогов. Особого внимания требует проверка правильности расчета налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. Указом Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22.12.93 г. №2270 с 01.01.94 г. отменен действовавший порядок налогообложения доходов страховых организаций и установлено, что их налогообложение производится в порядке и на условиях, определенных Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».