Аудит расчетов по оплате труда ЗАО «Альпина»

     Таким образом, величина 1050 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.

     Другим  элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

     Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования СВК оценим в 80 %. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным  бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление  единичных  и случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 50 %.

     Между риском необнаружения (РН) и комбинацией  внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.

     Планируемый аудиторский риск:

     ПАР = ВХР х РК х РН,                        

     ПАР =  (0.8 х 0.5 х  0.1) х 100% = 4%

     В п. 2.2 стандарта «Планирование аудита» предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен в табл. 4. 

     Таблица 4.

     Общий план аудита операций по заработной плате  в ЗАО «Альпина»

 

     Второй  этап планирования – разработка аудиторской  программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 5). 

     Таблица 5

     Программа аудита операций по заработной плате  в ЗАО «Альпина»

      

     2.2. Методы и приемы аудиторской проверки

 

     При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы:

• проверка арифметических расчетов (пересчет);
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

     Проверка  арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения  достоверности арифметических подсчетов  сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

     Проверка  соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

     Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

     Проверка  документов позволяет убедиться  в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете  и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

     Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

     Аналитические процедуры используются при сопоставлении  фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

     2.3. Аудит первичных документов расчетов по заработной плате

 

     Начнем  проверку расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда в ЗАО «Альпина» с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

     При проверке первичных документов аудитор  обнаружил следующие недостатки:

• не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников участков (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись бригадира);
• в нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»;
• в 1 из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр синтетического учета.

     По  итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» (табл. 6). Эту форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного участка. 

     Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты»

       «ЗАО «Альпина»

     Дата  начала проверки  11.02.2011 г.

     Дата  окончания проверки 11.02.2011г.

     Исполнитель Петров И.И.

     Проверяемый период 1.01.2010 г. – 31.12.2010 г.

     Таблица 6.

 

     Рабочий  документ  использован  / не  использован   при   составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)

     Аудитор ____________                

     "14" февраля 2011 г. 

     В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения  первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2010 г.

     2.4. Аудит системы  начисления заработной  платы

 

     Далее проведем установление соответствия показателей  аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2011 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.

     В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).

     Контрольная сверка показала, что эти суммы  совпадают с данными Главной  книги. В самой же Главной книге  обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

     Убедившись, что данные Главной книги и  баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравниваем данные Главной книги со сводом начислений и удержаний по схеме 1.

     В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков  по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

      Платежных ведомостей на аванс аудитору представлено не было: авансы уже давно не платятся.  

     Схема 1. Установление тождества учетных  и отчетных данных по учету заработной платы