Аудит отчёта о прибылях и убытках

       Раздел  «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

       По  строке 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются доходы от обычных видов деятельности организации. По данной строке отражается суммарный оборот по кредиту счёта 90, субсчёт 1 «Выручка», за минусом сумм налогов и обязательных платежей (Д 90\3 К 68).

       По  строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтённые затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продажам отчетного периода. ОАО «Электровыпрямитель» указывает по строке 020 производственную себестоимость выпущенной за отчетный период и проданной покупателям продукции. Указываются суммы, списанные Д 90\2 «Себестоимость продаж» К 43 «Готовая продукция». Если в договоре предусмотрен переход права собственности у покупателю не в момент отгрузки, а при наступлении других условий (например, оплаты), то по строке 020 отражаются суммы, списанные Д 90\2 «Себестоимость продаж» К 45 «Товары отгруженные».

       По  строке 029 «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой от продажи (строка 010) и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг (строка 020).  По строке 030 «Коммерческие расходы» отражают расходы, связанные со сбытом продукции и учитываемые на счёте 44 «Расходы на продажу». К ним относятся расходы на транспортировку продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплаченные посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские и другие аналогичные расходы.

       По  строке 040 «Управленческие расходы» фиксируют затраты, учтённые на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» и списанные с него в установленном порядке на счёт 90 «Продажи».

       По  строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продажи, определяемый как разница между суммой выручки от продажи продукции (строка 010) и её полной себестоимостью, включающей себестоимость (020), коммерческие (030) и управленческие (040) расходы.

       Раздел  «Прочие доходы и расходы»

       По  строке 060 «Проценты к получению» отражают суммы доходов, причитающихся к получению по облигациям; депозитам по государственным ценным бумагам; за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах предприятия; за представление денежных средств и иного имущества по договору займа.

       По  строке 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, уплачиваемых организацией за полученные во временное пользование денежные средства (кредиты и займы).

       По  строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций и прибыль от совместной деятельности.

       По  строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» отражаются данные по операциям, связанные с движением имущества. Это реализация основных средств и иных активов, продажа и списание основных средств и иных активов, сдача имущества в аренду и другое.

       По  строке 140 отражается прибыль (убыток) до налогообложения. Представляет собой разницу между суммой всех прибылей и доходов и всех убытков и расходов. Показатель прибыль (убыток) до налогообложения соответствует показателю «Бухгалтерская прибыль».

       По  строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами за отчетный период по счёту 09. 

       По  строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между дебетовым и кредитовым оборотами за отчетный период по счёту 77.

       По  строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68, т.е. сумма  налога, начисленная к уплате в бюджет. На ОАО «Электровыпрямитель» отражается дополнительная строка 151 «Аналогичные обязательные платежи»

       По  строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается конечный финансовый результат деятельности организации. Рассчитывается как сумма прибыли (убытка) до налогообложения (строка 140), отложенных налоговых активов (строка 141) и отложенных налоговых обязательств (строка 142) за вычетом текущего налога на прибыль (строка 150).

       По  строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» справочно отражается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Возникает, когда совпадает момент признания доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учёте, но их величина различается.

       Также ОАО «Электровыпрямитель» как акционерное  общество в справочном разделе Отчета о прибылях и убытках приводит базовую и разводненную прибыль (убыток) на акцию.

       Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

       Величина  разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях: конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции  и при исполнении всех договоров купли - продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

       В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится расшифровка наиболее значительных видов прибылей и убытков, представленных отдельными прочими доходами и расходами, полученными (выявленными) организацией в течении отчетного периода в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. 

       1.3 Аналитические процедуры, применяемые при аудите достоверности показателей отчета о прибылях и убытках.

       Аудиторские процедуры имеют особое значение для обоснования мнения аудитора о достоверности отчетности и  выражения мнения о возможности  реализации принципа непрерывности  деятельности организации.

       Процедура требует выполнения определенных действий средствами труда над предметами труда с целью познания, преобразования или усовершенствования для достижения оптимума. Для обоснованного выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности  в целом (и отчета о прибылях и убытках в частности) аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства на основе:

• детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам,
• аналитических процедур,
• проверки (теста) средств внутреннего контроля.

       Аудиторская процедура – определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита [22, c.207]

       Аналитические процедуры являются аудиторскими процедурами, представляющими собой анализ и  оценку полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей в целях выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности, а также выявление причин искажения. Применение  аналитических процедур направлено на выявление причинно-следственных связей между анализируемыми показателями (финансовыми и нефинансовыми).

      Аналитические процедуры включают в себя:

      1) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

• с сопоставимой информацией за предыдущие периоды,
• с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица,
• с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность;

      2) рассмотрение взаимосвязей:

• между элементами информации, которые предположительно 
  должны соответствовать прогнозируемому образцу,  исходя  из 
  опыта аудируемого лица,
• между финансовой и другой информацией.

      Цели  применения аналитических процедур в ходе аудита заключаются в следующем:

• выявление наличия или отсутствия необычных или неверно 
  отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, 
  определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора;
• изучение деятельности экономического субъекта;
• оценка финансового положения экономического субъекта и 
  перспектив непрерывности его деятельности;
• выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;
• сокращение числа аудиторских процедур по существу;
• обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.

      В ходе аудита отчета о прибылях и  убытках могут применяться следующие аналитические процедуры:

1. Сравнение фактических показателей с плановыми, определенными экономическим субъектом. Исследование сфер, в которых есть резкие отклонения фактических показателей от плановых, может выявить свидетельства потенциальных ошибок (отсутствие ошибок может подтверждать, что ошибки маловероятны).
2. Сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущих периодов. Резкие колебания должны привлечь внимание аудитора, поскольку могут быть связаны с изменением экономических условий или с погрешностями финансовой отчетности.
3. Сравнение фактических финансовых показателей с прогнозными показателями, определенными аудитором. Суть процедуры – сравнение сальдо счетов прибылей и убытков либо построение предположений на основе сложившихся тенденций.
4. Сравнение показателей проверяемого экономического субъекта со среднеотраслевыми данными. Значительные отклонения должны быть изучены аудитором с учетом различий в учетной политики предприятий, экономических условий и возможной специфичности продукции, выпускаемой отдельными предприятиями. Целесообразно провести сравнение с показателями предприятия-аналога.
5. Сравнение данных о клиенте с ожидаемыми результатами при помощи нефинансовых показателей. Соотношения,  используемые в аналитической процедуре, должны быть правдоподобны и предсказуемы. Правдоподобность предполагает существование явной причинно-следственной связи и другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

      Перед непосредственным проведением анализа  аудитор определяет цели и задачи, разрабатывает программу. Программа  анализа может состоять из следующих  этапов:

• выбор приемов и методов анализа, оптимальных для достижения поставленных целей и задач,
• определение информационной базы анализа,
• установление критерия при принятии решений в случае выявления необычных колебаний.

       Этапы осуществления аналитических процедур:

1. определение проверяемой величины (счёт, субсчёт, оборот по счёту и  т.д.),
2. разукрупнение (чем меньше проверяемая и предполагаемая величина, тем сложнее вывести точное значение, чтобы сделать вывод об отсутствии искажений),
3. вывод предполагаемой величины,
4. сравнение предполагаемой цифры и зафиксированной величины в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта.

       Аналитические процедуры применяются на всех этапах аудиторской проверки, однако принято различать:

• предварительные аналитические процедуры – осуществляются на этапе предпроектной оценки аудиторского риска и на этапе планирования,
• аналитические процедуры, осуществляемые в ходе фактического проведения аудита (аудиторских проверок по существу),
• аналитические процедуры на завершающем этапе аудита.

      Выполнение  аналитических процедур на стадии планирования способствует пониманию деятельности организации-клиента, выявлению областей возможного риска. Использование аналитических процедур может указать на особенности деятельности организации-клиента, ранее неизвестные аудитору, и помочь ему при определении характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур [21, c.157].

      На  стадии планирования аналитические  процедуры применяются в неограниченном объеме и направляют внимание аудитора на разделы финансовой отчетности, которые требуют особого изучения. Наиболее ценными считаются методы, не связанные с расчетами.

      В аналитических процедурах при планировании аудита рекомендуется использовать:

• анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности (отчета о прибылях и убытках), например изучение динамики оборотов по тем или иным счетам бухгалтерского учета в целях выявления критических периодов, требующих более пристального внимания при проверке;
• перекрестную проверку корреспондирующих показателей 
  отчетности. Целью такой процедуры помимо проверки собственно 
  корректности представления информации в отчетности может 
  быть выявление проблемных участков учета, нетипичных операций, критических периодов деятельности;
• изучение взаимосвязи между элементами финансовой и нефинансовой информации.