Аудит основных средств

    Расходы, связанные с эксплуатацией арендуемых объектов основных средств, относятся  на себестоимость только при условии  их документального подтверждения и в том случае, когда объекты используются для нужд производства и управления. Если предприятие сдает в аренду объекты основных средств, то аудитору необходимо на основе анализа заключенных договоров, расчетно-платежных документов выяснить законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учете и налогообложении.

    Лизинг  – это получение арендатором  на основании трехстороннего договора с арендодателем и продавцом  во временное пользование (без выкупа или с выкупом) определенного имущества. Участники договора лизинга именуются как лизингополучатель, лизингодатель и продавец соответственно. Аудитор, изучаю договор лизинга, должен рассмотреть состав имущества, полученного лизингополучателем, и определить, не выходит ли его перечень за рамки законодательства Российской Федерации. Имущество, передаваемое по договору лизинга, должно быть только производственного назначения и использоваться только в предпринимательских целях. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

    До  начала проверки лизинговых операций аудитор по договору должен определить в балансе сторону, в которой учитывается лизинговое имущество. В процессе аудита лизинговых операций у лизингодателя проверяют: поступление основных средств, приобретенных организацией для предоставления по договору лизинга; начисление затрат по лизинговой деятельности; получение листинговых платежей; списание лизингового имущества в случае его выкупа; оприходование лизингового имущества в составе основных средств при его возврате. В ходе проверки лизинговых операций у лизингополучателя устанавливают: поступление лизингового имущества; причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи; начисление амортизации; возращение лизингового имущества лизингодателю; выкуп лизингового имущества [19,172].

    Нарушений бухгалтерского учета основных средств переданных в аренду ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ» нет.

    2.5. Аудиторское заключение

Для проверки представлены документы: 

• бухгалтерские регистры по счетам учета основных средств;
• ведомости аналитического учета;
• договоры;
• первичные документы.

Задачи  аудита:

• проверка соответствия данных учета с балансовыми (отчетными) данными;
• проверка оформления первичных учетных документов, правильность  использования типовых форм по учету ОС;
• проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств;
• проверка наличия, сохранности ОС;
• проверка правильности начисления амортизации по ОС.

    В ходе выборочной проверки учета основных средств ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ» установлено: 

    1. По результатам проверки тождественности  показателей бухгалтерской отчетности  и  регистров бухгалтерского учета в части учета основных средств и вложений во внеоборотные активы установлено:

     Таблица 2.1 

    Данные  бухгалтерской отчетности в части  учета основных средств и вложений во внеоборотные активы соответствуют регистрам бухгалтерского учета. Отклонений не выявлено. 

    2. Учетная политика в части учета  основных средств не соответствует  ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

    Учетной политикой ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ» на 2006 год, утвержденной приказом руководителя, установлено, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу списываются на расходы по мере отпуска их в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01).

    Аудитор отмечает, что с 2006 года редакция ПБУ 6/01 «Учет основных средств» содержит иные правила учета малоценных основных средств.

    Так, в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

    Таким образом, нормативный документ предоставляет  возможность организации самостоятельно определять лимит стоимости основных средств в пределах не более 20000 рублей. При этом важным отличием от предыдущей редакции является условие, согласно которому активы, в отношении которых выполняются условия их признания в составе основных средств, но стоимость, которых менее установленного организацией лимита, должны учитываться в составе МПЗ (на счете 10 «Материалы»), а не в составе основных средств.

    Рекомендуем внести изменения в учетную политику бухгалтерского учета Общества, с целью приведения в соответствие положений учетной политики Общества с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету. 

    3. Не представлены  для проверки (или отсутствуют) свидетельства о регистрации права собственности на объект недвижимости Корпус А Инв. 1001500.   

    В соответствии с п.1. ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения по налогу на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

    Поскольку в соответствии со ст. 131 и  551 ГК РФ право собственности  и переход  права собственности на недвижимость подлежат государственной регистрации, объекты недвижимости могут включаться в состав амортизируемого имущества при условии, что право собственности на указанный объект будет зарегистрировано. При этом п. 8 ст.258 НК РФ определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

    Мнение  о том, что незарегистрированные объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию, не могут амортизироваться для целей налогового учета неоднократно высказывали Министерство финансов РФ и налоговые органы в своих письмах:

    Письмо Минфина России от 17.11.2004 N 03-03-01-04/1/111

    Письмо  УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 20-12/3540

    Письмо  УФНС России по г. Москве от 31.05.2005 N 18-11/3/39352

Судебная  практика по данному вопросу отсутствует.  

    Аудитор обращает внимание, что при проверке налоговыми органами налоговая амортизация указанных выше объектов недвижимости может быть исключена из состава расходов, учтенных в целях налогообложения по налогу на прибыль.  

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    Намеченная  цель достигнута, задачи решены, что  позволяет сделать следующие  выводы:

1. Владельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение организации, но и суметь убедить в этом третьи лица, с которыми организация вступает в партнерские отношения. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор.
2. Эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ» можно оценить как достаточно высокую. В организации ведутся все необходимые бухгалтерские регистры, позволяющие сделать вывод о состоянии и движении основных средств.
3. Данные бухгалтерской отчетности в части учета основных средств и вложений во внеоборотные активы соответствуют регистрам бухгалтерского учета. Отклонений не выявлено.
4. Учетная политика в части учета основных средств не соответствует ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Рекомендуем внести изменения в учетную политику бухгалтерского учета Общества, с целью приведения в соответствие положений учетной политики Общества с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету.
5. Не представлены  для проверки (или отсутствуют) свидетельства о регистрации права собственности на объект недвижимости.
6. В ходе проверки движения основных средств ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ» аудитор обнаружил, что при включении в состав нераспределенной прибыли суммы дооценки выбывшего объекта основных средств балансовой стоимостью 4931,92 был неверно указан  объект Выпрямитель ВАКГ-12/6-630 Инв. № 03-00667011 балансовая стоимость которого составляет 7643,41. По объекту Корпус 2 «А» Инв. № 1001500  нет данных по его списанию. 
7. Аудиторское мнение по данной проверке основывается на анализе аудиторских доказательств, источниками которых являются: первичные документы, бухгалтерские регистры, результаты, полученные при сверке документов и в связи с ознакомлением с системой хозяйственных договоров, регламентирующих хозяйственную деятельность ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ».
8. В ходе аудита проверялась бухгалтерская, организационно-распорядительная и первичная документация  ООА «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ» за 2006 год.

Основной  целью проведенного аудита являлось выявление существенных нарушений  учета основных средств установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности и налоговой отчетности, влияющих или могущих повлиять на ее достоверность.

9. Результаты аудиторской проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «СИБЭЛЕКТРОТЕРМ» во всех существенных отношениях в соответствии с действующим в Российской Федерации законодательством. Вместе с тем аудитор  рекомендует провести некоторые уточнения и изменения в документах, учетных регистрах и методике учета по выявленным нарушениям.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1,2,3,4.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части 1,2.- М.: Изд-во «Омега-Л», 2007.
3. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса  РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». – М.: Изд-во «Омега-Л», 2006.
5. План счетов. Инструкция по применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утверждено приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).
9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н.
10. Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 627.
11. Нормативные документы бухгалтерского учета. – М.: финансы и статистика,2000.
12. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». – М: ИКЦ “МарТ”,2003.-928 с.
13. Алборов А.А Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб. Пособие. - М.: «Дело и Сервис», 2003 – 464 с
14. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2007. -525 с.
15. Варенова И.Г. Бухгалтерский учет: Техникум/ колледж с отличием. – М.: Приор-издат, 2007.-207 с.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Уч. пособ. – М.: Инфра-М, 2001. -640 с.
17. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие.- М.: ПРИОР, 2000.
18. Кочинев Ю.Ю. Аудит. – Спб.: Питер,2005.- 400 с. 
19. Миргородская Т.В. Аудит: Учеб. пособ. – М.: КНОРУС, 2007. – 248 с.
20. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 583 с.
21. Юдина Г.А, Черных М.Н. Основы аудита: Учеб. пособие. – М.: КНОРУС, 2006.-296 с.