Аудит основных средств

    Аудит переоценки основных средств.

    Аудит аренды основных средств.

    Аудит ремонта основных средств.

    Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов..

    В области учета основных средств  могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении  аудиторской программы должен принять  к сведению:

    1. При ведении аналитического учета

    1.1. Документальное оформление операций  по движению основных средств  документами произвольной формы.

    1.2. Ведение инвентарных карточек  не по всем видам или объектам  основных средств.

    2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств

    2.1. Отсутствие заключения договоров  о полной индивидуальной материальной  ответственности.

    2.2. Отсутствие некоторых предметов,  взятых в домашнее пользование  сотрудниками организации и неоформленные  документально.

    2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

    3. Нарушение правильности начисления  износа.

    3.1. Начисление износа реже 1 раза  в месяц.

    3.2. С целью умышленного занижения  конечного результата продолжается  начисление износа по объектам  с истекшими сроками полезного использования.

    3.3. Неправомочное использование механизма  ускоренной амортизации.

    4. Неправильное отнесение затрат  по ремонту основных средств  на себестоимость продукции (работ,  услуг).

    4.1. Завышение объема ремонтных работ  и необоснованное списание выплаченной зарплаты.

    5. Нарушение в учете аренды основных  средств.

    5.1. Отсутствие договоров аренды.

    6. Нарушение учета и налогообложения  поступления основных средств.

    6.1. Неправильное формирование первоначальной  стоимости объекта основных средств.

    6.2. При безвозмездном получении  основных средств их стоимость  не присоединяется к налогооблагаемой  прибыли.

    6.3. Занижение стоимости приобретенного  транспортного средства с целью  занижения налогооблагаемой базы  при уплате налога на приобретение  транспортных средств.

    7. Неправильное отнесение имущества  к основным средствам.

          В соответствии с  приведенным выше планом разработаем  программу аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения  методов сбора аудиторских доказательств:

    1 - инвентаризация;

    2 - контрольный обмер;

    3 - формальная проверка;

    4 - арифметическая проверка;

    5 - проверка по существу;

    6 - наблюдение;

    7 - опрос;

    8 - анализ. 

    Глава 2 Аудиторская проверка основных средств компании «Бетроен»

    АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ

    Целью аудита операций с основными средствами (далее по тексту - ОС) является выражение  мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения  в учете и отчетности объектов основных средств.

    В ходе аудита операций с ОС были выполнены аудиторские процедуры, направленные на:

    Изучение   их  состава   и  структуры,   условий  хранения   и   эксплуатации;   подтверждение

    первичной   оценки   системы   внутреннего   контроля   и   бухгалтерского   учета;   проверку

    правильности  оформления и отражения в учете  операций по движению ОС;

    Оценку  начисленной амортизации и достоверности  отражения ее в учете;

    Установление    объемов    выполненных    ремонтов    ОС    и    правильности    отражения

    соответствующих расходов в учете;

    Установление  фактов выбытия основных средств  в проверяемом периоде;

    Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС;

    Оценку  качества проведенной инвентаризации.

    При аудите операций с основными средствами использовались следующие нормативные документы:

    Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»

    Положение по ведению бухгалтерского учета - Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации (утв. Приказом Минфина  России от 29 июля 1998 г. N 34н)

    Гражданский Кодекс РФ Налоговый кодекс РФ

    Положение по бухгалтерскому «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее по тексту - ПБУ 6/01);

    Методические  указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91 н (далее - Методические указания 91 н);

    Методические  указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной  одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее по тексту - Методические указания 135н); Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее по тексту - Постановление Правительства № 1);

    Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 (далее по тексту - Постановление  Госкомстата № 7);

    Общероссийский   классификатор  основных  фондов   ОК  013-94,   утвержденный   Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (далее по тексту - Постановление Госстандарта № 359). План   счетов   -   План   счетов   бухгалтерского   учета   финансово-хозяйственной   деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н)

    В ходе аудиторской проверки выявлено следующее.

    Анализ  учетной политики в целях ведения  бухгалтерского учета в отношении  учета основных средств

    Как мы указывали выше, положения учетной политики в целях бухгалтерского учета не содержат порядок определения срока полезного использования объектов основных средств. В ходе проверки было установлено, что в Организации составляются приказы, устанавливающие срок полезного использования объектов основных средств.

    Положения учетной политики Организации на 2008 год по учету основных средств  соответствуют действующему законодательству РФ.

    Документальное  подтверждение операций по приобретению объектов ОС

    а) Систематически в Актах о приеме передаче объектов основных средств (по форме ОС-1) 
не заполняются следующие графы:

    Раздел 3 «Краткая характеристика объекта  основных средств Объект основных средств  принял на ответственное хранение

    б) Систематически в Торг-12 заполняется графа груз принял без указания доверенности, 
при этом не заполняется графа груз принял грузополучатель, например Торг-12 от 21.02.08 от ООО «КТ логистик», Торг-12 № 187 от 14.07.08 от ЗАО «Цефей Нетворк». В ходе проверки указанные нарушения были исправлены.

    в) Систематически первичные документы подписаны зав. складом, менеджером, руководителем, системным администратором. Специалисты Аудиторской компании «Бетроен» рекомендуют Организации составить Приказ о праве подписи первичных документов указанными лицами.

    В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, все операции в бухгалтерском учете должны осуществляться на основании оправдательных документов. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

    В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н), первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (разрабатываемых и утверждаемых Госкомстатом РФ), а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

    а) наименование документа (формы), код формы;

    б) дату составления документа;

    в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

    г) содержание хозяйственной операции;

    д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

    е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и 
правильность ее оформления;

    ж) личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с 
применением средств вычислительной техники).

    Из  этого следует, что при наличии  соответствующей унифицированной  формы, документы должны быть составлены в строгом соответствии с типовыми унифицированными формами, то есть должны содержать все необходимые реквизиты, предусмотренные данными формами.

    Товарная  накладная ТОРГ-12 (утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132) является унифицированной формой первичного документа, являющегося основанием для списания товарно-материальных ценностей у сдающей стороны и оприходования ТМЦ у принимающей стороны. При не заполнении каких-либо реквизитов, предусмотренных унифицированной формой документа, документ не будет считаться оформленным правильно.

    В форме товарной накладной (ТОРГ-12) со стороны покупателя предусмотрено  две подписи: "Груз принял" и "Груз получил грузополучатель". Их заполнение зависит от того, каким путем приобретенные  товарно-материальные ценности попадают к покупателю.

    Если  доставка груза покупателю осуществляется через доверенное лицо, то это лицо обязано подтвердить грузоотправителю свои полномочия по приемке груза, предъявив ему оформленную в установленном порядке доверенность.

    В этом случае в форме ТОРГ-12 указываются  реквизиты этой доверенности, а также  кем и кому она выдана. Доверенное лицо при приемке груза проставляет свою подпись в графе "Груз принял". Затем, когда доверенное лицо передает полученный груз покупателю, материально ответственное лицо покупателя ставит свою подпись в графе "Груз получил грузополучатель".

    Если  грузоотправитель сам организует доставку товара и приемка товара осуществляется на складе покупателя, графа "Груз принял" формы ТОРГ-12 не заполняется (в ней ставится прочерк).

    В этом случае материально ответственное  лицо покупателя ставит свою подпись  в графе "Груз получил грузополучатель" в обоих экземплярах накладной ТОРГ-12 и скрепляет эту подпись печатью организации-покупателя.

    Форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)" утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". Таким образом, Акт о приеме-передаче объекта основных средств является унифицированной формой первичного документа, являющегося основанием для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации.