Аудит основных средств

Таблица  1

Унифицированные  формы  первичной  документации  по  учету основных средств

Номер	Наименование
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта  основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета  объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

 

На   основе   соответствующих   данных   бухгалтерского   и  оперативного  учёта осуществляется   внутренний   контроль   над  использованием  основных  средств. Основными показателями являются:  данные   о   наличии   основных  средств  с  их  разделением  на  собственные  и арендованные, действующие и неиспользуемые;  данные о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств; данные о выпуске и др.

Итак, основой  аудита основных средств являются регистры бухгалтерского учета:

1. журналы-ордера  №№  13,  10  и  10/1 — для ведения синтетического учета движения
2. основных  средств  и  их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий  —  машинограммы  дебетовых  и  кредитовых  оборотов  по  сч. 01, 02; 07,08;
3. Главная книга.
4. Проверке подлежит бухгалтерская отчетность:
5. баланс (ф-№ 1);
6. отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
7. приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
8. другие документы, справки, расчеты и т.д.

 

 

 

1.2. Типичные ошибки при учете основных средств

 

Примерный перечень типичных ошибок следующий:

В  учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен  вестись  в  инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не  делают,  считая  ведение  таких  карточек  излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии  копии  инвентарных списков,  а на тех предприятиях, где названные карточки  все-таки  ведут,  не  всегда  соблюдают требование  полноты занесения реквизитов.

Материальная   ответственность,   организуется   лишь  в  отношении  собственных  основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства».

Несоответствие  информации  о  наличии  основных средств по данным Главной книги  информации  об  их  остатках  по  данным  инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

Оприходование основных средств не по цене их приобретения.

При  покупке  основных  средств у физических лиц не всегда удерживается налог  на доходы физических дин,

При  передаче  основных  средств  в  качестве  вклада в уставный капитал другого  предприятия  сумма  превышения  их  договорной  стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов.

При   безвозмездной  передаче  основных  средств  выявленный  убыток  не  всегда списывается  на уменьшение добавочного капитала.

Начисление  амортизации основных средств производится один раз в квартал.

Предприятие  продолжает  начислять  амортизацию  по  объектам с истекшим сроком нормативной  эксплуатации.

Неправомерное ускоренное начисление амортизации  основных средств.

Списание  50%  балансовой  стоимости  в  первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.

Согласно  учебному  пособию  под  редакцией  В.И.  Подольского, аудитору следует оценить,   прежде   всего,  систему  внутреннего  контроля  клиента,  проверить, установлена   ли  в  помещениях  пожарно-охранная  сигнализация,  каким  образом проводится  инвентаризация, и оформляются её результаты. Обнаруженные ошибки необходимо   сравнить   с   уровнем   существенности,  установленным  на  стадии планирования.  Мнение  аудитора  определяется  в том числе адекватностью учётной политики в отношении основных средств.

Очень  важно  удостовериться в правильности определения  первоначальной стоимости объектов   основных  средств.  На  практике  встречается  масса  случаев,  когда первоначальная   стоимость   объектов   занижается  за  счёт  неприсоединения  к указанной  в  договоре (счёте) поставщика стоимости дополнительных расходов. Как правило,  все  эти  дополнительные  расходы  относятся  на себестоимость готовой продукции,   чем   искажают   финансовые   показатели  деятельности  и  занижают начисленные и уплаченные суммы налогов.

Участились   случаи,  когда  оплаченные  за  поставку  основных  средств  суммы, длительное  время  числятся  в  дебиторской  задолженности,  в  то время как они успешно  работают  на производство продукции. Отсутствие должного учета основных средств  приводит  к  хищениям, такие случаи выявляются при проведении встречных проверок с поставщиками.  Если  предприятие  применяет  метод  ускоренной  амортизации, аудитор уточняет и проверяет  цель  применения ускоренной амортизации, что послужило основанием для её  введения,  дату  начала  проведения  ускоренной  амортизации,  установленный коэффициент  повышения  норм  амортизационных отчислений. Данный метод относится только  к активной части основных средств – для предприятий любых отраслей – и в отношении  всех  основных  фондов – для предприятий высокотехнологичных отраслей

экономики. Аудитор  обязан  удостовериться, доведено ли решение о применении данного метода до налоговых органов.

Аудитор  должен  обратить  особое внимание на начисление амортизации по основным средствам,  не  относящимся  к  промышленно-производственным  (например, объекты культуры);  не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения  затрат  по  содержанию  непромышленных  объектов,  и  такие случаи при проверках выявляются.

Имеют  место  случаи,  когда  бухгалтеры  допускают  ошибки  в  определении норм амортизации,  особенно  по  тем  объектам  основных  средств,  в техдокументации которых не указаны шифры.

Очень   важно  тщательно  проверить  все  этапы  ремонтных  работ,  и,  главное, определить,  нет  ли таких работ, которые должны быть отнесены не к  капитальному ремонту,  а  к капитальным вложениям. Нередко предприятия реконструкцию основных средств  проводят  под  видом  капитального  или  текущего  ремонта,  тем  самым незаконно списывая затраты на себестоимость продукции.  Из  изложенного  можно  сделать вывод, что вопросы аудиторской проверки движения основных  средств, приобретают сейчас первостепенное значение. Очень высока цена ошибки,  допущенная  бухгалтером  в  этих  вопросах. Но ещё выше будет эта цена, если  ошибку  не  обнаружит  высококлассный  специалист,  каким  должен являться аудитор.

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ИССЛЕДУЕМОМ ПРЕДПРИЯТИИ

 

2.1 Краткая характеристика  предприятия

 

ЗАО  «Фармальянс» образовано в 2004 году в соответствии с требованиями Гражданского  кодекса  РФ, Федерального закона от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных  обществах»,  Федерального закона от 8 февраля 1998 г. «Об обществах с   ограниченной   ответственностью»   путем   преобразования   товарищества   с ограниченной ответственностью торгово-промышленного предприятия «Кондитер».

Полное  фирменное  наименование  на русском языке: Закрытое акционерное общество «Фармальянс».

Основные виды деятельности:

• Оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, изделиями медицинской техники и ортопедическими изделиями;
• Розничная торговля фармацевтическими товарами
• Розничная торговля медицинскими товарами и ортопедическими изделиями
• Организации перевозок грузов
• финанансовый лизинг
• деятельность автомобильного грузового транспорта
• прочая розничная торговля в неспециализированных магазинов
• Производство общестроительных работ
• прочая оптовая торговля

Уставный  капитал  Общества  составляет  10800 рублей и разделен на 108 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 рублей.

Общество  обязано  привлечь  для  ежегодной  проверки  и  подтверждения  годовой финансовой  отчетности  аудитора,  не  связанного  имущественными  интересами  с Обществом  или  его  акционерами.  Аудиторская  проверка  деятельности  Общества должна  быть  проведена  во  всякое  время  по  требованию  акционеров Общества, совокупная доля которых в уставном капитале составляет 10 и более %.

Согласно  Приложению  к  Уставу  ЗАО  «Фармальянс»,  филиал  ЗАО  «Фармальянс» находится по адресу: 644105, Россия, Омская обл., Омск, ул. 22 Партсъезда, 97. Бухгалтерский   учет   в  Обществе  осуществляется  бухгалтерией,  возглавляемой главным   бухгалтером,   который  подчиняется непосредственно руководителю.  В ОАО  бухгалтерский учет  автоматизирован.  В Обществе применяется рабочий план  счетов,  текущие изменения в нем производятся в централизованном порядке и оформляются  распоряжением  главного  бухгалтера. Формирование первичных учетных документов     осуществляется     с     применением    программы 1С Бухгалтерия 7, а также иных  компьютерных  программ (Word, Excel). Без подписи главного  бухгалтера  денежные  и  расчетные  документы,  финансовые и кредитные обязательства   считаются   недействительными.   В   случае   разногласий  между руководителем  и  главным  бухгалтером  учетные  документы  могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя.

Общество  производит полную инвентаризацию и инвентаризацию отдельных участков в следующие сроки:

• основных  средств  и  нематериальных  активов  –  на  30  ноября отчетного года.
• Здания,   сооружения,   другое   недвижимое  имущество  подлежат  инвентаризации ежегодно.

Обществом   составляется   квартальная   и   годовая   бухгалтерская  отчетность нарастающим  итогом с начала отчетного года. Годовая бухгалтерская отчетность  составляется  и  представляется  в  сроки  и в порядке, определенные Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская  отчетность  Общества состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях  и убытках, приложения к балансу и иных отчетов, пояснительной записки, итоговой части аудиторского  заключения. 

В  целях  бухгалтерского учета определение  срока полезного использования  объекта основных  средств  производится  Обществом  самостоятельно, исходя из ожидаемого срока  полезного  использования  в  соответствии  с  ожидаемой  производственной мощностью,  ожидаемого  физического  износа,  зависящего от режима эксплуатации, количества    смен,    естественных   условий,   системы   проведения   ремонта, нормативно-правовых  и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление  амортизации  основных  средств  производится  линейным  способом.  В течение  отчетного  года  амортизационные  отчисления  начисляются  ежемесячно в размере  1/12  годовой суммы. Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей  за  единицу, а также приобретенные книги, брошюры списываются на затраты в бухгалтерском учете по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В  Обществе  применяется функциональная структура управления, то есть происходит разделение  функций между подразделениями аппарата управления; общее руководство координирует  деятельность, основную ответственность несет директор. Бухгалтерия является    самостоятельным   структурным   подразделением,   главной   задачей бухгалтерии  является  организация  бухгалтерского,  налогового  и  оперативного учета. Главный бухгалтер назначается на должность приказом руководителя.

Структурный состав бухгалтерии:

• главный бухгалтер,
• заместитель главного бухгалтера,
• бухгалтер по учету банковских и кассовых операций,
• бухгалтер по расчету оплаты труда.

Порядок учета  основных средств

Учет   основных  средств  Обществом  ведется  в  соответствии  с  Положением  по бухгалтерскому    учету   «Учет   основных   средств»,   утвержденным   Приказом Министерства  финансов  Российской  Федерации  от  03.03.01  №  26н (ПБУ 6/01) и Методическими   рекомендациями   по   бухгалтерскому   учету  основных  средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.2003.