Аудит операций с товарно – материальными ценностями

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 13 Декабря 2011 в 20:58, курсовая работа

Описание работы

Аудит товарно-материальных ценностей позволяет определить фактическое наличие и недостачу материальных ценностей.
Данные учета не дают в полном объеме информации о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных ценностей.

Содержание работы

Глава 1. Теоретические основы аудита ТМЦ................................................4
1.1. Понятие и классификация ТМЦ…………………………………4
1.2. Задачи учета ТМЦ……………………………………………….6
1.3. Процедура аудита операций с ТМЦ и их оценка………………7
Глава 2. Организационно – технические аспекты.........................................10
2.1. Общая характеристика предприятия…………………………10
2.2. Документальное оформление с ТМЦ…………………………12
2.3. Проверка состояния складского учета…………………………15
2.4. Проверка полноты оприходования ТМЦ………………………18
2.5. Порядок проведения инвентаризации ТМЦ……………………25
Глава 3. Планирование аудита.......................................................................30
3.1. Планирование и составления общего плана……………………30
3.2. Программа аудита………………………………………………34
3.3. Тестирование системы учета ТМЦ……………………………36
3.4. Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения………………………………………………………38
Заключение…………………………………………………………………......42
Список используемой литературы……………………………………………4

Файлы: 1 файл

о.docx

— 74.68 Кб (Скачать файл)
">     - установление достоверности финансовой  отчетности данным первичного  учета.

     3. Выявление ошибок и расхождений  между данными учета и отчетности.

     4. Формулирование выводов и рекомендаций  для заключения аудитора. 

     3.3. Тестирование системы учета ТМЦ 

     Для доказательности аудиторского заключения целесообразно в процессе процедуры  с использованием тестов, что означает провести испытание или исследование по заранее разработанной стандартной  форме. С учетом преследуемых целей  их подразделяют на тесты независимые  и тесты на соответствие.

     Независимые тесты предназначены для получения  сведений о полноте, правильности и  законности операций, содержащихся в  бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

     Тесты на соответствие применяют для выявления  соответствия процедур внутреннего  контроля установленным нормам.

     Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления. Можно сказать, что тесты проводятся для выявления наиболее типичных ошибок. Тестирование может выглядеть  следующим образом: 

    №п\п Направления и  вопросы тестирования Нет ответа Да Нет Примечание
      УСЛОВИЯ        
    1 Имеет ли доступ к документации кто-либо, кроме ответственных  лиц?        
      РЕАЛЬНОСТЬ        
    2 Как часто проводится инвентаризация ТМЦ?        
    3 Для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру используется карточка учета материалов?        
      ПОЛНОТА        
    4. Проводится  ли предварительная нумерация первичной  документации и используется ли она  для выявления отсутствующих  или фиктивных документов?        
      ОТВЕТСТВЕННОСТЬ        
    5. Готовят ли соответствующую  документацию специально ответственные  лица?        
      ТОЧНОСТЬ        
    6. Проверяется ли расхождение между данными первичных  документов на отпуск материалов.        
      КЛАССИФИКАЦИЯ        
    7. Присваивается ли к поступившим ТМЦ номенклатурный номер?        
 

     3.4. Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения 

     Аудиторская проверка заканчивается оформлением  двух итоговых документов — акта аудиторской  проверки бухгалтерского учета и  достоверности отчетности и аудиторского заключения.

     В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

     Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием  которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих  лиц, за исключением случаев, предусмотренных  действующим законодательством (выявление  хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых  передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр  остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

     После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство  предприятия, рассматривают высказанные  при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт  соответствующие коррективы и подписывают  его.

     Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

     Возможны  четыре вида аудиторских заключений:

  • заключение без замечаний (безоговорочное заключение);
  • заключение с замечаниями (заключение с оговорками);
  • отрицательное заключение;
  • заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

     Первый  вид заключения аудиторами дается в  том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво  и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение  маловероятно и, скорее всего, имеет  место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие  исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена  недостаточно профессионально или  недобросовестно.

     Заключение  с замечаниями делается при выявлении  аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния  бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и  проконтролировать их выполнение.

     Отрицательное заключение дается в случае выявления  серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи, с чем бухгалтерская  документация квалифицируется как  недостоверная.

     Четвертый вариант завершения аудиторской  проверки возможен, если аудиторам  не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния  бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены  прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую  организацию.

     В соответствии с Временными правилами  аудиторской деятельности в Российской Федерации по результатам аудиторской  проверки подготавливается аудиторское  заключение, состоящее из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

     . Комиссией по аудиторской деятельности  был одобрен Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности.

     В соответствии c этими нормативными документами аудиторское заключение должно содержать:

     а) во вводной части:

     - наименование аудиторской фирмы  (фамилия, имя, отчество аудитора), юридический адрес, данные государственной  регистрации, номер и дата выдачи  лицензии (с указанием вида аудита  и срока действия лицензии), банковские  реквизиты.

     б) в аналитической части:

     - наименование экономического субъекта  и временные рамки проверяемого  периода,

     - результаты экспертизы системы  внутреннего контроля и состояния  бухгалтерского учета в экономическом  субъекте,

     - факты выявленных в ходе проверки  существенных нарушений порядка  ведения бухгалтерского учета,  повлекшие за собой искажение  бухгалтерской отчетности и связанные  с этим недоимки по налогам  и обязательным платежам и  сборам.

     в) в итоговой части:

     - констатация вывода о полной  достоверности (недостоверности,  условной достоверности - при  условии исправления выявленных  ошибок) бухгалтерской отчетности  проверяемого экономического субъекта.

     Каждая  страница аудиторского подписывается  аудитором, проводившим проверку: и  заверяется его личной печатью.

     Аудиторское заключение брошюруется вместе с  бухгалтерской отчетностью и  предоставляется для ознакомления исполнительной дирекции и акционерам (участникам) экономического субъекта.

     При этом всем внешним заинтересованным лицам (в налоговые службы, в кредитные  учреждения, в средства массовой информации - в случае публикации баланса, и  т.п.) предоставляется только итоговая часть аудиторского заключения, содержащая вывод о степени достоверности  бухгалтерской отчетности. 

 

     

                                                 Заключение

     Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы, поэтому у хозяйствующих субъектов  возникает необходимость в приобретении сырья, материалов и тд. Материально-производственные запасы – понятие, неотъемлемо присущее в целом и требующее адекватного  отражения в бухгалтерском учете.

     Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов  труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью  переносят свою стоимость на стоимость  производимой продукции. Материально-производственные запасы – это совокупность материального  имущества, принадлежащего к оборотным  активам. Они являются основным (после  денежных) оборотным активам большинства  организаций, относящихся к торговой и производственной сфере. В большинстве  отраслей материальные запасы также  составляют основу прямых материальных затрат в себестоимости продукции  или себестоимости продаж.

     Целью аудита является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

     Поставленная  цель может быть достигнута путем  проведения тестов на существенность, а также тестов на эффективность  структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, который зависит от характера  запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна. Аудит  материально-производственных запасов  часто подразделяют на два укрупненных  направления:

  • аудит производственных запасов (счета 10,11,14,15,16 и др.);
  • аудит готовой продукции и товаров (счета 40,41,42,43,44,45 и др.).

При аудите материально-производственных запасов  необходимо проверить и подтвердить:

  • правильность оформления материалов инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в учете;
  • правильность определения и списания на издержки стоимости израсходованных МПЗ;
  • проверка мероприятий по расчету предельного норматива уровня расхода МПЗ на один рубль объема реализации продукции (работ, услуг), а также пофакторного анализа фактических отклонений от него;
  • правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;
  • соответствие используемых заказчиком способов оценки по отдельным группам материальных ценностей при их выбытии способам, предусмотренным учетной политикой;
  • правильность порядка списания отклонений фактических расходов по приобретению материальных ценностей от их учетной цены (при использовании счетов 15 и 16) и т.д.

      Планирование  предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В  общем плане указывают виды работ  и сроки проведения аудита, а в  программе – виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие  документы. В процессе проверки аудитор  должен установить:

  • реально ли существуют МПЗ (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);
  • все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);
  • является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, - обязательствами (правовой аспект проверки);
  • правильно ли оценены МПЗ и связанные с ними обязательства;
  • правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ;

Информация о работе Аудит операций с товарно – материальными ценностями