Аудит операций с объектами основных средств

 

     В нашем случае уровень риска средств  контроля низкий (19%), уровень неотъемлемого (внутрихозяйственного риска) низкий (21% ), значит уровень риска необнаружения будет самым высоким (например, по профессиональному суждению аудитора, 99%).

     Тогда совокупный аудиторский риск  по модели количественной оценки степени  риска можно рассчитать по формуле:

           А_р =Рнт * Рк * Рнб

     А_р = 0,21 * 0,19 * 0,99 = 0,04 или 4%.

       Итак, совокупный аудиторский риск  составит 4%.

     Уровень аудиторского риска может быть оценен по бухгалтерской отчетности в целом, по ее статьям, по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных хозяйственных операций.

     При формировании аудиторского мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности аудитор, как правило, не проверяет все финансово-хозяйственные операции организации. Аудитор может проверить правильность отражения в бухгалтерском учете сальдо или операций по счетам сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

     При проведении аудиторской проверки аудитор  должен проверить практически все  документы аудируемой организации, но для этого потребовалось бы очень много времени. Поэтому  для формирования аудиторского мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности аудитор применяет  выборку.  Определения аудиторской выборки приведены в табл.12.

           Таблица 12

     Определение аудиторской выборки

 

     Процесс проведения выборочной проверки включает несколько этапов:

     - принятие решения о проведении  выборочной проверки;

     - планирование выборочной проверки (определение состава и количества элементов выборочной совокупности и способа отбора элементов);

     - отбор элементов, подлежащих проверке;

     - проверка элементов выборки;

     - анализ результатов выборочной  проверки.

     Порядок проведения выборочной проверки не всегда может быть жестко формализован. Поэтому аудитор руководствуется не только методиками формирования выборки, но и опытом, интуицией, здравым смыслом. Точку зрения аудитора, основанную на его знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, когда однозначно и жестко определить порядок его действий не представляется возможным, называют «профессиональным суждением аудитора».

     Объем выборки определяется по разному  для проверки сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета.

     Число элементов выборки для проверки сальдо определяется по формуле :

           ЭВ = ( ОС – ЭН –  ЭК ) х КП / УС х 0,75 

     где,  ЭВ – число элементов выборки;

     ОС  – общий объем проверяемой  совокупности в стоимостном выражении;

     ЭН  – суммарное стоимостное выражение  элементов наибольшей стоимости;

     ЭК - суммарное стоимостное выражение  ключевых элементов;

     КП  – коэффициент проверки;

     УС  – уровень существенности;

     0,75 – коэффициент, устанавливаемый  экспертным путем, позволяющий  с наибольшей степенью точности  распространить результаты выборочных исследований на проверяемую совокупность.

     Коэффициент проверки зависит от значения аудиторских  рисков, комбинации трех рисков соответствует  определенное значение коэффициента проверки в нашем случае он равен 0,66 (прил. 18).

     Количество элементов выборки для проверки оборотов по счетам бухгалтерского учета равняется 24 элементам (прил.19).

     На  основании принятых аудитором показателей уровня внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и обусловленного наличием пересекающихся процедур устанавливается количество элементов выборочной совокупности.

     В нашем случае аудитору необходимо определить какое количество инвентарных карточек следует проверить для определения  правильности расчета операций с  основными средствами. Уровень существенности по статье «Основные средства» составляет 5 900 руб. за проверяемый период было оформлено 16 инвентарных карточек с номера 114 по 130 на общую сумму 150 000 руб. Сумма наиболее дорогостоящих и значимых основных средств составляет 89 635 руб. Сочетание рисков в нашем случае следующее, неотъемлемый риск (Р_нт) – низкий, риск контроля ( Р_к ) – низкий, риск необнаружения (Р_нб ) – самый  высокий. В связи с этим  коэффициент проверки будет равен 0,66. Далее по формуле определяем число элементов выборки:

     ЭВ = (150 000 - 89 635) х 0,66 / 5900 х 0,75 = 5,1

     Таким образом, в дополнение к элементам  наибольшей стоимости и ключевым элементам следует отобрать 5 элементов  представительной выборки.  Для проверки сальдо по счетам бухгалтерского учета  аудитору необходимо проверить 24 элемента.

5. Разработка плана и программы аудита операций с основными средствами

       Необходимым условием квалифицированного и качественного  осуществления аудиторской деятельности является планирование аудита, которое  заключается прежде всего, в разработке аудиторской организацией общего плана и программы аудита. Для планирования аудита используется ФПСАД № 3 "Планирование аудита".

       В соответствии с ФПСАД № 3 планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

       Получение информации о деятельности аудируемого  лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить  события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

       Для планирования аудитором своей работы составляется общий план аудита. В общем плане аудита в заголовочной части фиксируются сведения о проверяемой организации, периоде аудита, о руководителе и составе аудиторской группы; в табличной  части рекомендуется отражать планируемые виды аудиторских работ, период их проведения, исполнителей; общий план подписывается руководителями аудиторской организации и аудиторской  группы. Помимо общего плана аудита различают планы аудита по различным участкам.

       Исходя  из выше изложенного следует что, план аудита - это документ, в котором  отражается состав выполняемых в  ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения. В табл. 13 представлен общий план аудита операций с основными средствами. 
 
 

Таблица 13

План аудита операций с объектами основных средств

Проверяемая организация ВЧДр-3 филиал ОАО «РЖД»

Аудиторская организация ООО «Аудитор-Н»

Проверяемый период 01.01.20ХХ – 31.12.20ХХ

Планируемый уровень существенности 7 000 руб.

Планируемый аудиторский риск 4%

 

Руководитель  аудиторской организации __________ Васин Е.Н.

Руководитель  аудиторской проверки __________ Карпова О.П.

Аудитор __________ Сидоров А.Н.

Аудитор __________ Николаева О.В.

Аудитор __________ Горева Л.В.

Аудитор __________ Иванов Н.С. 

       В развитие общего плана аудита составляется программа аудита, которая представляет собой детальный перечень аудиторских  процедур, необходимых для реализации плана аудита. В программе аудита указываются сведения об аудируемом лице, аудиторской организации, по каждой процедуре указываются исполнители, сроки исполнения, фиксируются ссылки на рабочую документацию аудитора. Программа аудита подписывается, как и план, руководителем аудиторской организации, руководителем проверки и аудитором. В табл. 14 представлена программа аудита операций с основными средствами.  
 
 

 

        Таблица 14

Программа аудита операций с  основными средствами

Проверяемая организация ВЧДр-3 филиал ОАО «РЖД»

Аудиторская организация ООО «Аудитор-Н»

Проверяемый период 01.01.20ХХ – 31.12.20ХХ

Планируемый уровень существенности 7 000 руб.

Планируемый аудиторский риск 4%