• правильно  ли указана первоначальная стоимость  в актах приемки-передачи ОС и  НМА;

•  правильно  ли заполнены и в полном объеме все обязательные реквизиты;

• правильно  ли отражена первоначальная стоимость  после достройки и дооборудования  объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

    Важное  условие обеспечения сохранности  основных средств и нематериальных активов  - это качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля была проверена полнота и своевременность инвентаризаций, и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

    Проверяя  состояние учета основных средств  и нематериальных активов, нужно  убедиться в правильности организации аналитического учета. 

    В ходе проверки было выяснено, что не все учетные регистры заполняются в полном объеме. По результатам случайной выборки было выяснено, что на некоторых документах не проставлены подписи ответственных лиц (руководителя, главного бухгалтера, членов инвентаризационной комиссии), а также не на все объекты основных средств и нематериальных активов заведены инвентарные карточки (ОС-6). Некоторые документы, разработанные предприятием для учета нематериальных активов не соответствуют требованиям законодательства, то есть не содержат всех обязательных реквизитов, а именно наименование документа, подписи.

    9. Далее проводится аудит движения основных средств и нематериальных активов. За аудируемый период не было выявлено нарушений учете операций по движению аудируемых объектов.

    10. Аудит начисления износа. В ходе аудита  установлено, что все объекты основных средств и нематериальных активов приняты в расчет при начислении амортизации; износ начисляется с учетом движения основных средств и нематериальных активов, правильно  применяются нормы амортизации. Учет амортизации ведется в соответствии с законодательством и учетной политикой, а именно амортизационные отчисления по объекту основных средств и нематериальных активов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

    Амортизационные отчисления по объекту основных средств  и нематериальных активов прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

    Амортизационные отчисления по основным средствам и  нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

    Амортизационные отчисления по объектам основных средств  и нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Суммы износа правильно относятся на счета затрат.

    11. Аудит налогообложения по основным  средствам показал, что все  налоги (НДС, НДФЛ, Налог на прибыль)  исчисляются правильно в соответствии  с законодательством.

    12. Далее была проверена правильность  отражения в бухгалтерском учете,  применение правильной корреспонденции  счетов. Для этого случайным образом  в журнале хозяйственных операций  были отобраны операции по  учету основных средств и нематериальных активов. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.

5. Выводы и рекомендации

      В ходе аудиторской проверки правильности учета объектов основных средств и нематериальных активов нами быть подтверждено, что:

• операции по учету ОС и НМА надлежащим образом санкционированы;
• на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
• расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
• стоимостная оценка операций правильно определена.

      Во  время проверки мы изучили учредительные  документы, учетную политику и выяснили, что учет основных средств и нематериальных активов ведется без нарушения законодательства, то есть  все требования ГК РФ, НК РФ соблюдены. Однако по результатам проверки было выявлено, что не все документы заполнены полностью, то есть отсутствуют некоторые обязательные реквизиты, такие как подписи, в разработанных предприятием формах наименование документа. Используется правильная корреспонденция счетов, расчет амортизации произведен правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. Таким образом, не заполнение данных документов не является существенной ошибкой, так как не влечет за собой искажения данных и не влияет на принимаемые пользователями информации решения. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. В результате выборочного пересчета нами не было обнаружено математических ошибок в расчете амортизации, определении первоначальной стоимости, а также было выяснено, что НДС, Налог на прибыль рассчитывается правильно и своевременно перечисляется в бюджет.

6. Аудиторское заключение

    Аудитор:

    Наименование:

    Место нахождения:

    Государственная регистрация:

    Лицензия  на проведение общего аудита.

    Лицензия  действительна до

    Аудируемое  лицо.

    Наименование: ООО «Борец»

    Место нахождения:

    Мы  провели аудит учета основных средств и нематериальных активов  организации ООО «Борец»  за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.

    Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ООО «Борец». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях учета объектов основных средств и нематериальных активов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

    Мы  провели аудит в соответствии с:

    Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

    федеральными  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности;

    внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

    правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

    нормативными  актами органа, осуществляющего регулирование  деятельности аудируемого лица.

    Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация об учете основных средств и нематериальных активов не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету основных средств и нематериальных активов,  оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета объектов основных средств и нематериальных активов, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете основных средств и нематериальных активов. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности расчетов по учету основных средств и нематериальных активов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

    Вместе  с тем мы в ходе проверки обнаружили, что ООО «Борец» не заполняет  некоторые реквизиты в документах по учету основных средств и нематериальных активов, но это не повлияло на правильность и законность отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.

    По  нашему мнению, учет объектов основных средств и нематериальных  активов  ОО «Борец» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 года и  результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета объектов основных средств.

    Руководитель  аудиторской организации (индивидуальный аудитор).

    Руководитель  аудиторской проверки

    Печать  аудитора

Список  использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ;
2. Налоговый кодекс РФ;
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ;
4. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994г. № 170н;
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н);
6. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 18.09.2006 №115н);
7. Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001г. №119-ФЗ;
8. Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003г. №7
9. Постановление правительства РФ №1 от 01.01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
10. "ОБЩЕРОССИЙСКИЙ КЛАССИФИКАТОР ОСНОВНЫХ ФОНДОВ" ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ-14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. №153н
13. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г №91н (в редакции от 27.11.2006.),
14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49,
15. Правило (стандарт) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;
16. Правило (стандарт) N 4 «Существенность в аудите»
17. Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»
18. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филинъ, 2005. 528с.;
19. Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет». – М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. – 457с.;
20. Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.

Приложение 1

Таблица 1

Программа проведения аудита учета объектов основных средств и нематериальных активов