Аудит налогообложения по налогу на добавленную стоимость

     Оценивая  правильность составления налоговой  отчетности, аудиторы проверяют наличие  в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счету 68 данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.

     При аудиторской проверке НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ и услуг, необходимо проанализировать расчеты НДС при приобретении оборотных средств и НДС, который возмещается из бюджета.

     При анализе НДС по приобретению оборотных  средств проводится детальная проверка остатков по Главной книге, составления баланса по расчетам с бюджетом  и первичных документов.

     Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в  бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

     При анализе уплаченного НДС, который  возмещается из бюджета, аудиторы должны провести:

- выверку  по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»;

- выверку  данных о расчетах по налогу, предоставляемых в налоговый  орган;

- составление  баланса (с целью проверки) и  выборку первичных документов  для проверки правильности учета  уплаченного НДС по полученным  запасам, материальным и нематериальным  средствам, работам и услугам.

     Данная  процедура предполагает точное распределение по отчетным периодам расчетов с бюджетом по НДС.

     Важным  моментом при проведении аудиторской  проверки НДС является проверка правильности составления налоговой декларации. Объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ является реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому аудитору нужно проверить соответствие данных по строке 010 графы 4 Налоговой декларации по НДС с данными строки "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), учитывая, что декларация по НДС составляется за отчетный период, а форма № 2 - нарастающим итогом.

     Кроме того, аудитору стоит сравнить показатели строки 140 "Суммы полученной оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)" Налоговой декларации по НДС с данными строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" в части поступивших авансов Отчета о движении денежных средств (форма № 4). Сумма, указанная в Налоговой декларации, должна быть не меньше суммы по строке из формы № 4. В противном случае есть основания предполагать неполное включение или не включение в облагаемый оборот авансов и предоплат, то есть занижение налоговой базы по НДС в налоговом периоде.

     Кроме того, в Налоговой декларации по НДС показатели строки 220 "Сумма  налога, предъявленная налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету" должна соответствовать  записям по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС". Если в бухгалтерском балансе отсутствуют остатки незачтенных сумм НДС по счету 19 и одновременно имеется кредиторская задолженность поставщикам, то это может свидетельствовать об искажении данных декларации по НДС.

     Важным  моментом является проверка своевременности  сдачи деклараций и уплаты налога. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе  перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в  налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую  декларацию в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 

3.Заключительный этап.

     На  данном этапе оформляются результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию  выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются  выводы аудитора.

     В заключение можно обобщить основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС:

- ошибки  при исчислении налоговой базы;

- неправильное  применение налоговых льгот;

- нарушение  порядка определения налоговых  вычетов;

- отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС. 

1.3. Методы  аудита расчетов с бюджетом  по НДС на предприятии. 

1. Метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом по НДС путем определения уровня существенности оборотов.

     Данный  метод лучше всего применять  при осуществлении проверок для  использования полученной информации в разработке проектов по минимизации  налоговых платежей, налаживанию  налогового учета и документооборота, а так же построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

Основные  этапы применения метода.

1)Определение  уровня существенности ошибки.

2)Анализ  дебетовых и кредитовых оборотов  по счетам расчетов с бюджетом  по НДС с применением уровня  существенности для определения наиболее важных оборотов, отраженных по данным счетам. Под оборотами подразумеваются суммы начисленных и уплаченных налогов за анализируемый период времени.

3)Анализ  оборотов проводится по тем  месяцам, в которых сумма начисленного  и уплаченного налога набольшая.

4)Для  подтверждения правильности определения  суммы начисленного налога за  данный месяц необходимо проанализировать  порядок формирования налогооблагаемой  базы, либо, если это оплата, реальность  перечисления денежных средств.

5)Для  подтверждения правильности формирования налогооблагаемой базы анализируемого налога необходимо выбрать несколько существенных сделок, фактически осуществленных в выбранном месяце, и проанализировать их, используя методы документальной проверки.

6)В случае  не выявления нарушений, необходимо собрать налогооблагаемую базу  за отчетный период по соответствующим журналам-ордерам или ведомостям, рассчитать налог и определить правильность определения суммы налога, сопоставив полученные данные с данными, отраженными в налоговых декларациях за анализируемый период.

7)Проанализировать  информацию о правильности формирования  налогооблагаемой базы и своевременности  уплаты налога в бюджет и  отразить это в отчете о  проделанной работе.

2. Метод анализа налоговых деклараций.

     Данный метод используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях баланса, т.е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов в составе обязательного аудита.

Основные  этапы применения метода.

1)Провести  построчный анализ налоговых  деклараций с использованием  аудиторских таблиц.

2)Проверить  правильность формирования налогооблагаемых  баз путем анализа данных аналитического  учета.

3)Проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом.

4)Выявить  расхождение между данными, рассчитанными  аудитором на основании аналитического  учета, и данными, отраженными  в налоговых декларациях.

5)Выяснить  причины расхождения.

6)Отразить  всю полученную информацию в отчете о проделанной работе с приложением всех аудиторских таблиц.

7)Дать  квалифицированное аудиторское  заключение и рекомендации по  исправлению замечаний, сделанных  аудитором. 

1.4. Проверка  учета сумм НДС по сегментам. 

1. Проверка учета сумм НДС по приобретенным для перепродажи товарам.

     Аудитор должен проверить наличие журнала  учета полученных счетов - фактур, книги  покупок, подшитых оплаченных и не подшитых неоплаченных счетов - фактур.

     Если  организация ведет учет НДС по приобретенным товарам без использования компьютерной обработки данных, то:

• устанавливается, в каком регистре учета накапливается информация по счету 19;
• проводится проверка наличия и правильности оформления документов по каждой операции приобретения товаров: накладной поставщика, товарного отчета склада, счета - фактуры поставщика;

     определяется  частота составления товарных отчетов.

     При использовании средств компьютеризации  учета взаимосвязь данных по накладной  и счету - фактуре поставщика обеспечивается автоматически, задача же аудитора ограничивается взаимной сверкой данных указанных документов с показателями товарных отчетов материально ответственных лиц.

     По  данным Главной книги устанавливается, какие формы расчетов с поставщиками применяются в организации (корреспонденции с дебетом счетов 60 и 76): безналичные (кредит 51); наличные (кредит 50); взаимозачет (кредит 62); бартер (кредит 90, 91); ценными бумагами (кредит 91) и др.

     Некорректные  или редкие бухгалтерские записи должны рассматриваться более внимательно по существу. Следует отметить, что соответствующую информацию необходимо проверять одновременно со смежным участком учета - расчетами с поставщиками. При этом следует установить список главных поставщиков товаров, порядок поставок и их оплаты. Основные объемы поставок, как правило, приходятся именно на сделки с крупными постоянными партнерами. Операции по этим поставкам обычно типовые и могут проверяться выборочно методом прослеживания по нескольким видам товаров. Кроме того, организации - поставщики с большими объемами поставок более качественно оформляют свои первичные документы, поэтому чем крупнее поставщик, тем меньший объем выборки можно применять, уделяя больше внимания документам, выписанным вручную, или разовым сделкам.

     Аудитор прослеживает данные по цепочке: "накладная - приходный документ склада - счет - фактура - отражение в журнале  учета полученных счетов - фактур - документ на оплату - отражение в книге  покупок". Многие организации игнорируют составление журнала учета полученных счетов - фактур, хотя обязательное ведение этого документа предусмотрено ст.169 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914. В журнале учета должны быть отмечены все полученные счета - фактуры поставщиков, как оплаченные, так и неоплаченные, а в книге покупок - только оплаченные счета - фактуры. Счета - фактуры, не оплаченные к концу отчетного периода, подлежат хранению в не подшитом виде. Именно сумма этих неоплаченных счетов - фактур подтверждает на конец отчетного периода кредиторскую задолженность поставщикам и сальдо по счету 19. Таким образом, в случае ведения организацией журнала учета счетов - фактур можно подтвердить величину дебетового оборота по счету 19, а по книге покупок - сумму кредитового оборота по этому счету за проверяемый период.

     По  книге покупок проверяется, производятся ли записи по частично оплаченным счетам - фактурам, а также по партиям  товаров, полученным от поставщиков, не являющихся плательщиками НДС. По соответствующей графе книги покупок должен быть показан общий дебетовый оборот (оплата) по счетам 60, 76 вне зависимости от того, содержит ли он НДС или нет.