Аудит материально-производственных запасов

     Переоценка  материалов.

     Если  организация проводит переоценку материалов, то ее результат по мере выявления (то есть после окончания переоценки и утверждения руководителем организации результатов) списывается непосредственно на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: в дебет – суммы уценки, в кредит – суммы дооценки.

        В аналитическом учете по этому  счету открывается отдельный  субсчет для накопления данных  о проведенной переоценке. В дальнейшем  результат от переоценки материалов  попадет на счет прибылей и  убытков в составе сальдо прочих  доходов и расходов. Таким образом он участвует в формировании конечного финансового результата деятельности организации.

     В общем виде переоценка материалов отражается на счетах бухгалтерского учета в  следующем порядке:

     Д10   К91.1 – дооценка материальных ценностей

     Д91.2   К10 – уценка материальных ценностей. 

     Снижение  стоимости материалов

     В плане счетов установлен порядок  отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов.

     Для этого применяется синтетический  счет 14, который назван «Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей».

     Этот  счет является дополнительным, он предназначен для уточнения оценки материалов.

     Перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового) фактическую  себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей  рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Такое сопоставление проводят по испорченным материалам и сырью, а также если запасы полностью или частично морально устаревают или рыночные цены на них устойчиво снижаются.

     В учете на сумме резервов под снижение стоимости материалов делается запись по дебету счета 91.2 и кредиту счета 14.  В начале следующего отчетного периода остаток по счет 14, переходящий с предыдущего периода, закрывается путем обратной записи: Д14   К91.1

     Таким образом, остаток на счете 14 представляет разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся исключительно к материалам на конец отчетного периода. При закрытии этого счета исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода.

     На  счете 10 «Материалы» из МБП учитываются  следующие элементы:

• предметы со сроком службы менее 12 месяцев независимо от стоимости;
• орудия лова (в зависимости от срока службы);
• многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

        Если какие-то из названных  предметов приходуются на счет 10, то к нему открывается субсчет  «Инструменты и приспособления  хозяйственного назначения». После  передачи этих предметов со склада в эксплуатацию и списания стоимости их со счета 10 контроль их наличия и движения должен вестись в оперативном порядке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ  ЗАПАСОВ.

     2.1. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ, ИСТОЧНИКИ  ИНФОРМАЦИИ.

     Целью аудиторской проверки материально — производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Приватное отношение в этом отдается внешнему аудиту.

     Основными задачами учета материалов на предприятиях являются:

• правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
• контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;
• контроль за использованием материалов в производстве;
• своевременность выявления ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком;

     Исходя  из этих задач, аудитору необходимо проверить:

• правильность оценки материалов в учете;
• правильность применения первичных документов по учету материалов;
• правильность организации работы складского хозяйства;
• имеется ли приказ руководителя предприятия об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада (образцы подписей этих лиц должны находиться на складе);
• разработана ли на предприятии номенклатура-ценник;
• назначены ли приказом материально ответственные лица, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности;
• производится ли приемка продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству, соответствует ли она требованиям инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству;
• составляются ли коммерческие акты, предъявлялись ли по ним претензии;
• правильно ли оформлены документы по приходу и расходу материалов, их внутреннему перемещению;
• правильно ли осуществляется бухгалтерский учет материалов в бухгалтерии предприятия;
• правильно ли осуществляется получение, расходование, учет и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
• правильно ли осуществляется учет заготовления материалов;
• правильно ли отражены в учете неотфактурованные поставки и материальные ценности, находящиеся в пути;
• правильно ли отражен учет операций по реализации материалов;
• выделяется ли в платежных документах и первичных учетных документах НДС;
• правильно ли произведено списание материалов в случае их порчи или недостач (приняты ли меры к взысканию недостачи с виновных лиц);
• проводилась ли на предприятии инвентаризация материальных ценностей; оформлены ли ее результаты; правильно ли отражены в учете результаты инвентаризации;
• правильно ли отражались в учете операции с тарой;
• правильно ли осуществляется учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение;
• правильно ли осуществляется учет строительных материалов открытого хранения;
• правильно ли осуществляется учет материалов, принятых в переработку.

     Информационной  базой для проверки МПЗ являются: нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей (Договора поставки, Положение об учетной политике организации и др); первичные документы по оформлению операций с МПЗ (Приходные ордера, накладные, товарно–транспортные накладные, Счета–фактуры, доверенности; Акты о приемке материалов, лимитно–заборные карты, требования–накладные, накладные на отпуск материалов на сторону; Карточки учета материалов, Инвентаризационные описи товарно–материальных ценностей, сличительные ведомости результатов инвентаризации).

     Важнейшими  документами, регулирующими  организацию и  ведение бухгалтерского учета в России, являются:

1. Закон о бухгалтерском учете «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, согласно которому бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
2. Положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждают общий порядок учета в той или иной области бухгалтерии; ПБУ1/98 «Учетная политика организации»
3. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, применение которого является обязательным для всех предприятий и организаций России. Инструкции и методические указания, существующие для разъяснения и детализации применения нового плана счетов, а также порядка учета по конкретным вопросам.

     Проведение  инвентаризации

     Для более полного охвата аудитором  хозяйственной ситуации  заключается  договор аудита еще до начала инвентаризации. В ходе аудиторской проверки аудитор  наблюдает за процессом проведения инвентаризации и не является членом комиссии проверки.

     Отсутствие  объективной информации о состоянии  и стоимостной оценке товарно-материальных ценностей негативно отражается на финансовом состоянии предприятия, поскольку, во-первых, администрация предприятия не имеет возможности точно планировать деятельность предприятия, во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия, и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение сумм налогов.

     До  проведения инвентаризации аудитору следует  запросить документы о результатах  инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

     Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском  учете и отчетности. При смене  материально-ответственных лиц, изменении  формы собственности предприятия  также требуется обязательное ежегодное  проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.

     Права аудитора при проведении инвентаризации регулируются п. 13 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации «Об аудиторской деятельности в РФ» от 22 декабря 2003 года № 2263. Следует иметь ввиду, что в обязанности аудитора не входит проведение инвентаризации, так как в Законе о бухгалтерском учете и отчетности эта обязанность возложена на руководителя предприятия.

     Аудитору  следует убедиться в том, что  проведение инвентаризации начинают с  получения последнего товарного  отчета со всеми документами, а также  подписи материально-ответственного лица о том, что все товарно-материальные ценности и все документы как  по приходу, так и по расходу им предъявлены.

     При проведении инвентаризации аудитор  не должен входить в состав инвентаризационной комиссии, но наблюдая за ее работой, он следит за правильностью выполнения процедур, которые позволят правильно  идентифицировать запасы, определить их количество. Аудитор проводит контрольные проверки, время от времени сверяя свои записи с записями инвентаризационной комиссии. Прежде всего он обращает внимание на дорогостоящие, устаревшие или поврежденные ценности; исследует, хранятся ли запасы третьим лицам отдельно с тем, чтобы отследить правильность их отражения в учете. На основе этого устанавливается достоверность определения остатков ценностей.

     Особое  внимание при проведении инвентаризации следует обращать на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. Иногда при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных документов, обнаруживается замена нового автомобильного мотора бывшим в употреблении или дорогостоящего дешевым.

     При аудите запасов и незавершенного производства их неправильное отражение непосредственно сказывается на финансовых показателях. Необходимо проверить правильность отнесения операций к данному отчетному году, для чего аудитор должен сосредоточиться на ряде моментов. 

        Анализ материальных ресурсов  предполагает анализ состояния  складских запасов, с одной  стороны, и изучение показателей  использования материальных ресурсов  – с другой.

        Излишки сырья и материалов  могут образовываться также в результате:

• необоснованного составления коммерческих и внутренних актов на недостачу, бой, утечку и порчу товарно-материальных ценностей при приеме, погрузке, транспортировке и разгрузке их на складах, базах, пристанях и железнодорожных станциях;
• завоза сырья и материалов от поставщиков в больших количествах, чем указано в сопроводительных документах, или завоза ценностей вообще без документального оформления (сторонние товары);
• завоза от поставщиков доброкачественного сырья и материалов вместо отходов, показанных в сопроводительных документах;
• завышения веса тары при составлении актов на ее завес;
• внесения в сырье и материалы посторонних или однородных веществ более низкого качества с целью увеличения их количества или веса.

     В ходе проверки в первую очередь выясняется состояние складского хозяйства, подбор и расстановка материально ответственных лиц, организация пропускной системы, своевременность проведения инвентаризации и выполнение плана внезапных проверок наличия материальных ценностей и др.

     Проверка предусматривает обследование складов и мест хранения материальных ценностей в целях выяснения их пригодности для использования по назначению, соблюдения правил хранения ценностей и правил противопожарной безопасности, наличия сигнализации, весового хозяйства, других измерительных приборов и т.д.

     В соответствии с установленными правилами  материальные ценности на складах хранятся по группам, видам, артикулам и сортам на стеллажах, в ячейках или в  специализированной таре. Номенклатурные номера материальных ценностей указываются на прикрепляемых ярлыках.