Аудит материально-производственных запасов ЗАО «ЧСДМ»

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………….2

1. Теоретические основы аудита материально-производственных запасов…………………………………..…………………………………………3

1.1 Цель, задачи, информационная база аудиторской проверки материально-производственных запасов …………………………………………………….3

1.2 Методика аудиторской проверки движения материалов………………..9

2. Аудит  материально-производственных запасов ЗАО «ЧСДМ»……….….21

2.1 Краткая технико-экономическая  характеристика 

ЗАО «ЧСДМ» …………………………………………………………………..21

2.2 Аудиторская проверка движения материалов на ЗАО «ЧСДМ»………22

Заключение……………………………………………………………………..30

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

МПЗ являются одной из самых существенных, с точки зрения проведения аудита предприятий, статей бухгалтерского учета. Их удельный вес обычно составляет свыше 5% актива баланса, иными словами, стоимость МПЗ представляет собой существенную долю себестоимости выпускаемого товара. Финансовые результаты деятельности всей компании часто прямо зависит от решения проблем закупки и доставки материалов. Если допускаются в учете МПЗ ошибки, неминуемо и неправильное формирование себестоимости готового продукта, искажение финансовых результатов и прибыли, облагаемой налогом. Между тем, из-за таких просчетов мнение аудитора про достоверность отчетности может измениться существенно.

Цель курсовой работы – рассмотрение методики аудита материально-производственных запасов.

Исходя из цели, ставятся следующие задачи:

- рассмотреть  цели, задачи, нормативно-правовую базу и источники информации аудита МПЗ;

- рассмотреть методики аудиторской проверки движения материалов;

- рассмотреть  типичные ошибки и нарушения  в учете материально-производственных  запасов;

- провести  аудит МПЗ, на примере ЗАО «ЧСДМ».

Объектом курсовой работы является хозяйственная деятельность ЗАО «ЧСДМ».

Предметом работы является организация аудита МПЗ на ЗАО «ЧСДМ».

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили законодательные акты Российской Федерации, научные труды отечественных ученых, а так же статьи из журналов по проблеме исследования.

1. Теоретические основы аудита материально-производственных запасов.

1.1 Цель, задачи, информационная база аудиторской проверки материалов.

 

Аудиторские организации вправе разрабатывать внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, использование которых позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг, а также обеспечить эффективность практической работы и ее адекватности принятым Федеральным и Российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Целью аудиторской проверки материалов является выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об материалах. Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение материалов. [11] Содержание программы любого аудита определяет тот комплекс задач, который предстоит разрешить аудитору в целях выражения независимого и объективного мнения о состоянии бухгалтерской отчётности и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Применительно к аудиту материалов задачи представлены на рис. 1.1. [13]

 

Рис. 1.1. Задачи аудита материалов

 

Собственно, данные задачи, в конечном счете, и определяют конкретные стадии самой аудиторской проверки.

Основными источниками информации при аудите материалов являются первичные учетные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы. В табл. 1.1 указаны источники информации аудиторской проверки материалов. [11]

                                                                                               Таблица 1.1

Источники информации аудиторской проверки материалов

Вид документа	Наименование документа
Внешние	Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»
	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
	Аудиторские стандарты: № 3 «Планирование аудита», № 4 «Существенность в аудите», № 5 «Аудиторские доказательства», № 6 «Аудиторское заключение»
	Положения по ведению бухгалтерского учета: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ10/99 «Расходы организации»
	План счетов по бухгалтерскому учёту
	Методологические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
	Методологические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
	Методические указания по бухгалтерскому учету
Внутренние	Положение об учетной политике, главная книга
	Журналы-ордера, ведомости по счетам № 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 60, 76, 91
	Книга покупок, номенклатура – ценник, доверенности
	Приходные ордера, акты о приемке материалов
	Лимитно - заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону
	Карточки учета материалов, акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже основных средств
	Договора о полной материальной ответственности
	Инвентаризационные описи, сличительные ведомости результатов инвентаризации ТМЦ, ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией
	Договора поставки, счета - фактуры, товарные и товаро - транспортные накладные

 

Основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета материальных ресурсов приведены в табл. 1.2. [13]

                                                                                            Таблица 1.2.

Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом материальных ресурсов

№	Элемент учетной политики предприятия	Вариант выбора
1	Форма бухгалтерского учета	Упрощенная; Мемориально-ордерная; Журнально-ордерная; +Компьютеризированная.
2	Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии	По себестоимости каждой единицы; +По средней себестоимости; По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
3	Приобретение материальных ценностей	+С использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей», 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей», 10 «Материалы»; С использованием только счета 10 «Материалы».
4	Оценка материалов в текущем учете	По фактической себестоимости

 

При проведении аудита материалов на крупном предприятии аудитор сталкивается с таким объемом информации, который проверить сплошным способом невозможно. Следовательно, приходится проводить проверку не всего набора бухгалтерских документов, а выборочно некоторых его элементов. В этом случае возникает риск, связанный с возможностью пропуска ошибок или искажений. Поэтому перед аудитором встает проблема правильного построения выборки.

При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерского учета аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основании этого установить совокупность рассматриваемых данных. Обычно выборка должна быть репрезентативной. Это предполагает, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Работники предприятия должны быть компетентны, честны и исполнительны. Права и обязанности каждого сотрудника должны быть четко сформулированы в должностных инструкциях. [12]

Разделение обязанностей необходимо для предотвращения злоупотреблений и хищений, а также для выявления случайных ошибок. Если один и тот же человек совершает хозяйственную операцию и сам отражает ее в учете или выполняет все учетные функции, возрастает вероятность того, что ошибка не будет обнаружена. Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля, аудитор обязан использовать не менее трех градаций: высокая; средняя; низкая. Аудиторская организация самостоятельно разрабатывает методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов изучения и оценки.

Оценка эффективности системы внутреннего контроля представлена в табл. 1.3. [11]

                                                                                               Таблица 1.3

Оценка системы внутреннего контроля

№	Факторы риска	Вариант ответа
		Да	Нет
1	Организационная структура предприятия
1.1	Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта
1.2	Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделений ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей и подчиненности исполнителей
1.3	Разработан и утвержден график документооборота
2	Разделение обязанностей полномочий
2.1	Распределение обязанностей между сотрудниками, обеспечивающими осуществление коммерческой и финансовой деятельности и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете
2.2	Назначены приказом материально-ответственные лица и заключены договора о полной материальной ответственности
2.3	Проводятся внезапные проверки сохранности материалов на складах
2.4	Организована сохранность материалов на складе
3	Кадровая политика
3.1	Проводятся инструктажи и обучение вновь принимаемых работников
3.2	Проводится обучение членов инвентаризационной комиссии относительно порядка проведения инвентаризации
3.3	Проводится обучение кассира
3.4	Проводится обучение бухгалтерского персонала

 

Состояние внутреннего контроля рассматривается только лишь для того, чтобы определить объем работ, необходимый для формирования мнения о достоверности отражения информации о материальных ресурсах в бухгалтерском учете и отчетности.

Существенность - вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные, процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Эта вероятность отражает возможность определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная ее составляющая выражается через определение уровня существенности. [13]

Базовые показатели для определения  уровня существенности представлены в таблице 1.4.

                                                                                             Таблица 1.4.

Базовые показатели для определения  уровня существенности

Базовые показатели

 

Чистая прибыль

Валюта баланса

Доходы

Собственный капитал

Расходы

 

При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных процедур.

 

1.2 Методика аудиторской проверки движения материалов

 

Планирование аудиторской деятельности является начальным этапом проведения аудита и предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе – виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы аудитора.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Примерный план и программа аудита приведены в табл. 1.5 и 1.6. [11]

 

                                                                                              Таблица 1.5.

Примерный план аудиторской проверки учета материалов