Введение
Одним из основных направлений
аудита является аудит материально-производственных
запасов, которые составляют основу
деятельности предприятия. Для
осуществления точного и полного
отражения в системе бухгалтерского
учета операций с материально-производственными
запасами необходимо руководствоваться
законодательными актами РФ, постановлениями
Президента и правительства, нормативными
документами и т.д. В системе
материальных запасов предприятия
часто встречаются нарушения
и отклонения от действующих
нормативных положений. Таким образом
бухгалтерский учет и аудит с материальными
запасами являются жизненно необходимым
предприятием, ведущим свою деятельность.
Постановка проблемы является
проведение аудиторской проверки
материально-производственных запасов,
как на теории, так и на практике.
Одним из самых перспективных
и значительных направлений контроля
за деятельностью субъектов хозяйствования
является независимый контроль,
осуществляемый аудиторами.
При проверке аудитору необходимо
изучить все нормативные документы,
касающиеся порядка приема, учета,
хранения и отпуска материальных
ценностей, в частности, положения
по учету материалов, тары, малоценных
и быстроизнашивающихся предметов,
о порядке выдачи доверенностей
материально-товарных ценностей
и другие.
Основной целью аудиторской проверки
является получение достоверности
информации:
- о наличии,
движении и оценке имеющихся
в наличии материальных
ценностей;
- об обеспечении
сохранности ценностей и соблюдения
установленных
нормативов
их производственного потребления;
- о распределении
стоимости израсходованных на
производство
материальных
ценностей по объектам калькулирования.
Целью исследования является
аудит материально- производственных
запасов на предприятии ООО
«Стиль».
Задачи исследования:
1) рассмотрение
методики аудита материально-производственных
запасов;
2) изучение плана
и программы аудиторской проверки;
3) проверка бухгалтерских
записей по счетам в журнале
регистрации
хозяйственных
операций организации ООО «Стиль»;
4) составление
аналитической справки для включения
в письменную
информацию аудитора
по результатам проверки организации
ООО «Стиль».
2.
Методика аудита материально-производственных
запасов
2.1
Механизм проведения
аудиторской проверки
материально-производственных
запасов
Цель аудиторской проверки учета
производственных запасов состоит
в подтверждении достоверности
данных по наличию и движению
товарно-материальных ценностей,
в установлении правильности
оформления операций по производственным
запасам в соответствии с действующими
нормативными актами Российской
Федерации.
К документам, регулирующим учет
материально-производственных запасов
относятся: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов»; Методические указания по бухгалтерскому
учету материально-производственных запасов;
Методические указания по бухгалтерскому
учету специального инструмента, специальных
приспособлений, специального оборудования
и специальной одежды; План счетов бухгалтерского
учета; Налоговый кодекс РФ и т.д.
Приступая к проверке аудитору
необходимо изучить все нормативные
документы, касающиеся порядка
приема, учета, хранения и отпуска
материальных ценностей, в частности,
положения по учету материалов,
тары, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, о порядке выдачи
доверенностей материально-товарных
ценностей и другие. Приемы, используемые
при аудиторской проверке: фактический
контроль – измерительные приемы
и способы, экспертная оценка,
лабораторные анализы, контрольный
запуск, инвентаризация; документальный
контроль – проверка документов
по движению ТМЦ сквозным порядком,
проверка правильности ведения
регистров бухгалтерского учета
и корреспонденции счетов, формальная
проверка, арифметическая проверка.
Методика аудита материальных ценностей
содержит ряд этапов:
1) Проверку операций
с материальными ценностями начинают
с анализа их оценки, так как
в фактическую себестоимость
приобретения материалов помимо
их стоимости по ценам приобретения
включаются также: транспортно-заготовительные
расходы, уплачиваемые снабженческим
организациям комиссионные вознаграждения,
таможенные пошлины, оплата услуг
сторонним организациям по транспортировке,
доставке и хранению ценностей.
2) Включает: инвентаризацию
товарно-материальных ценностей,
проверку полноты их оприходования,
анализ правильности списания. При
проверке полноты оприходования
и правильности списания товарно-материальных
ценностей аудитору следует знать, что
для контроля операций приобретения материальных
ценностей и расчетов с поставщиками используется
журнал-ордер № 6. Записи в журнале-ордере
№ 6 ведутся по каждому документу
(счете-фактуре).
Особое внимание должно быть
уделено проверке операций по
отпуску материальных ценностей
в производство. Для этой цели
на предприятии можно применить
один из следующих методов
оценки: по себестоимости единицы
запасов, по средней себестоимости,
метод ФИФО. В аудиторской проверке необходимо
проверить как ведется учет на синтетических
счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание
при этом, безусловно, следует уделить
счету 10 «Материалы», который подразделяется
на субсчета по группам материальных ценностей.
Основными источниками информации
являются первичные документы
по учету производственных запасов:
Доверенность (формы № М-2 и М-2а) применяется
для оформления права лица выступать в
качестве доверенного лица организации
при получении материальных ценностей
от поставщика.
Приходный ордер (форма № М-4) используется
для учета материалов, поступающих от
поставщиков или из переработки. Приходный
ордер составляется в одном экземпляре
материально-ответственным лицом в день
поступления ценностей на склад.
Акт о приемке материалов (форма № М-7)
предназначен для оформления поступления
материальных ценностей в тех случаях,
когда имеются расхождения по количеству,
качеству, ассортименту с данными сопроводительных
документов поставщика, а также при приемке
материалов, поступивших без документов
поставщика.
Лимитно-заборная карта
(форма № М-8) используется для оформления
отпуска со склада в производственные
подразделения организации в пределах
установленного лимита материалов, систематически
потребляемых при изготовлении продукции,
выполнении работ, оказании услуг.
Требование-накладная
(форма № М-11) применяется для учета движения
материальных ценностей внутри организации
между структурными подразделениями или
материально-ответственными лицами.
Накладная на отпуск
материалов на сторону
(форма № М-15) предназначена для учета
отпуска материальных ценностей структурным
подразделениям организации, расположенным
за пределами ее территории, или сторонним
организациям.
Карточка учета материалов
(форма № М-17) заполняется на каждый номенклатурный
номер материала, служит для количественного
учета движения материалов на складе по
сортам, видам и размерам.
Акт об оприходовании
материальных ценностей,
полученных при разборке
и демонтаже зданий
и сооружений (форма № М-35) применяется
для оформления поступления пригодных
к использованию в организации материальных
ценностей, полученных в процессе ликвидации
основных
средств.
Кроме перечисленных документов
используются:
- инвентаризационная
опись товарно-материальных ценностей
(форма № ИНВ-3);
- сличительная
ведомость результатов инвентаризации
товарно-материальных
ценностей (форма № ИНВ-19);
- сопроводительные
документы (спецификации, сертификаты,
качественные удостоверения);
- акт о покупке
материалов на рынке;
- акт перевода
единиц измерения материалов;
- акт-заключение
о чрезвычайных ситуациях;
- акт на списание
материалов;
- товарно-транспортная
накладная (форма № 1-Т);
- счет-фактура;
- банковские
расчетно-платежные документы;
- приходный и
расходный кассовые ордера и
др.
Общие данные по учету материальных
ценностей и производственных
запасов проверяются по статьям
раздела ΙΙ «Оборотные активы»
активы баланса (ф. 1) по строкам
210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским
регистрам, как Главная книга,
журналы-ордера № 6, 10, 10/1.
Для выполнения проверки комплексов
задач по учету материальных
ценностей применяют различные
методы получения аудиторских
доказательств. Так, для подтверждения
фактического наличия товарно-материальных
ценностей можно провести инвентаризацию.
В ходе аудиторской проверки
аудиторы могут сами проводить
инвентаризацию или наблюдать
за процессом ее проведения. Для
подтверждения достоверности арифметических
подсчетов товарно-материальных ценностей,
соответствия их величине, отраженной
в первичных документах и в регистрах
бухгалтерского учета, обычно используется
пересчет данных. Отражение в бухгалтерском
учете проведенных хозяйственных операций
и реальность остатков на счетах учета
ТМЦ проверяют с помощью подтверждения.
Заключительным этапом проверки
является контроль ведения сводного
учета материальных ценностей.
Эти данные проверяются по
данным журнала-ордера №10, ведомостей
№ 10, 11,10с, 14, 15с и Главной книги.
К наиболее характерным ошибкам
по учету ТМЦ можно отнести
следующие: не заключены договоры
о материальной ответственности
с материально-ответственными лицами;
неправильно оформляются документы
по приходу и расходу товарно-материальных
ценностей; не ведется аналитический
учет движения ТМЦ в бухгалтерии;
нерегулярно проводится сверка
данных по движению материальных
ценностей в бухгалтерии и
на складах предприятия и т.д.
2.2 План и программа
аудиторской проверки
Подготовка и составление
общего плана аудита
Общий план должен служить
руководством в осуществлении
программы аудита. В общем плане
аудиторская организация должна
предусмотреть сроки проведения
аудита и составить график
проведения аудита, подготовки отчета
и аудиторского заключения. В процессе
планирования затрат времени аудитору
необходимо учесть: реальные трудозатраты;
расчет затрат времени в предыдущем периоде
(в случае проведения повторного аудита)
и его связь с текущим расчетом; уровень
существенности; проведенные оценки рисков
аудита.
В общем плане аудиторская
организация определяет способ
проведения аудита на основании
результатов предварительного анализа,
оценки надежности системы внутреннего
контроля, оценки рисков аудита.
Составной частью общего плана являются
положения по планированию управления
и контроля качества выполняемого аудита.
Аудиторская организация определяет
в общем плане роль внутреннего
аудита, а также необходимость
привлечения экспертов в процессе
проведения аудита.
Подготовка и составление
программы аудита
Программа аудита является развитием
общего плана аудита и представляет
собой детальный перечень содержания
аудиторских процедур, необходимых
для практической реализации
плана аудита. Аудитору следует документально
оформить программу аудита, обозначить
номером или кодом каждую проводимую аудиторскую
процедуру, чтобы аудитор в процессе работы
имел возможность делать ссылки на них
в своих рабочих документах.