Аудит кассовых операций

     Проверяя  расходование наличных денег из кассы, аудитор обращает внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы.

     Результаты  выборочной проверка полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу оформляются  рабочим документом (таблица 2.2.2).

      Таблица 2.2.2.

     Выборочной  проверка полноты и своевременности  оприходования налично-денежной выручки  в кассу

     В ходе проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос об инвентаризации кассы. Если проводится обязательный аудит  за текущий отчетный период, инвентаризация кассы необходима, так как в  соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

     Инвентаризация  кассы должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок ее проведения может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала проверки. Кассир должен составить кассовый отчет об операциях за последний день и вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

     Одновременно  с кассира берется расписка, что  все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных  в расход денег не имеется. После этого проводится пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы есть частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге. Результаты проверки оформляются актом, который подписывают аудитор, главный бухгалтер и кассир ООО «Ассоль Плюс».

     При выявлении излишков или недостачи  денежных средств либо денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира  о причинах их возникновения. О крупной  недостаче аудитор обязан сообщить руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

     Далее аудитор должен удостовериться в  наличии действующей системы  проведения ревизий кассы. Такая  ревизия (инвентаризация) обязательна:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления;
• чрезвычайных ситуациях (пожар, наводнение и пр.);
• реорганизации или ликвидации организации;
• смене материально ответственного лица - кассира.

     Внезапную ревизию кассы следует проводить в сроки, установленные руководителем организации. Приказом руководителя должна быть назначена специальная ревизионная комиссия. Недостачу по кассе необходимо взыскать с кассира или виновного лица, а излишек кассы должен быть зачислен в доход организации [32,с.13].

     Аудитор устанавливает и факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных  расходов без оформления авансовых  отчетов, повторной оплаты по ранее  оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. Исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 "Касса" корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.

     При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе  организации необходимо запросить  расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

     Аудитор должен выяснить соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, предпринимателями  и лимита хранения наличных денег  в кассе. Лимит расчетов не должен превышать 100 000 рублей (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У).

     Наличные  деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. Денежную наличность, поступившую сверх лимита, следует сдавать в банк. Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке (п. 2.6 Положения).

     Результаты  проверки могут быть оформлены в рабочих документах в виде таблицы 2.2.3.

     Таблица 2.2.3.

Проверка  соблюдения установленного лимита расчета наличными денежными средствами

     Аудитор выясняет, применяется ли контрольно-кассовая техника при наличных расчетах, так как денежные расчеты при торговых операциях.

     Обязательным  элементом аудита учета и сохранности денежных средств и денежных документов организаций-туроператоров является аудит учета и сохранности бланков строгой отчетности, которые при расчетах наличными с населением могут применять туристские организации вместо ККТ. Причем форма бланков, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливает Правительство Российской Федерации.

     К бланкам строгой отчетности относятся  квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.

     Нормы законодательства о бухгалтерском  учете при регулировании отношений  по использованию бланков строгой  отчетности носят специальный характер и имеют приоритет перед нормами законодательства Российской Федерации о туристской деятельности в этой части. Это относится в том числе и к определению объема информации, содержащейся в бланках строгой отчетности. Пунктом 3 постановления Правительства Российской Федерации от 6.05.08 г. "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" установлено, что бланк строгой отчетности должен содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа, шестизначный номер и серию;
• наименование и организационно-правовую форму - для организации;
• фамилию, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;
• место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности);
• идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
• вид услуги;
• стоимость услуги в денежном выражении;
• размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
• дату осуществления расчета и составления документа;
• должность, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
• иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

     Документом, подтверждающим факт передачи туристского  продукта, служит туристская путевка (ст. 1 Федерального закона от 24.11.96 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"). Бланк строгой отчетности "Туристская путевка" разработан в соответствии с требованиями Федерального закона от 24.11.96 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" и постановления Правительства Российской Федерации от 6.05.08 г. N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники". В соответствии с п. 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением N 359, туристская путевка приравнивается к кассовому чеку (Приложение 6).

     Заметим, что при получении аванса за оказание туристских услуг ККТ применять обязательно. Так, при окончательном расчете за предоставляемые услуги на сумму аванса, который проведен через ККТ, производится возврат денежных средств с оформлением соответствующих документов и выписывается бланк строгой отчетности на полную стоимость услуги.