Аудит кассовых операций

       22. Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?

       23. Сверяет ли бухгалтер данные  ведомости по реализации материальных  ценностей, работ, услуг с данными  денежных средств, поступившими в кассу?

       24. Датируется ли приходные, расходные,  кассовые документы в журнале  регистрации по дате, указанных  в них?

       25. Сдает ли кассир в бухгалтерию  ежедневно кассовые отчеты?

       26. Проверить операции по счету  57;

       27. Проверить оприходование сумм (остатков) на счета в банке;

       28. Проверить операции по приобретению  и выдаче путевок (источник  приобретения, невозмещаемая часть,  полнота объема поступления в  кассу средств за путевки);

       29. Получить перечень денежных документов и сверить его с данными главной книги. 

 

    

       2.1. Синтетический и аналитический  учет денежных средств в кассе. 

       Счет 50 «Касса» предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении денежных средств  в кассах организации.

      К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

       50-1 «Касса организации»;

       50-2 «Операционная касса»;

       50-3 «Денежные документы» и др.

       На субсчете 50-1 «Касса организации»  учитываются денежные средства  в кассе организации. Когда  организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

       На субсчете 50-2 «Операционная касса»  учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

       На субсчете 50-3 «Денежные документы»  учитываются находящиеся в кассе  организации почтовые марки, марки  государственной пошлины, вексельные  марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

       По дебету счета 50 «Касса» отражается  поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

       Кассовые операции записываются  по кредиту счета 50 и отражаются  в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

       При ведении бухгалтерского учета  с использованием программных  продуктов регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

       Ведение кассовых операций оформляется  следующими проводками:

       1. дебет счета 50 «Касса» - кредит  счета 90 « Продажи»- на сумму  полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства (по обычным видам деятельности);

       2. дебет счета 50 «Касса» - кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы»- на сумму полученных прочих  доходов (включая реализацию прочего  имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности);

       3. дебет счета 50 «Касса» - кредит  счета 51 «Расчетные счета»- на  сумму денежных средств, полученных  с расчетного счета и оприходованных  в кассе;

       4. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»- на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;

       5. дебет счета 50 «Касса» - кредит  счета 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»- на сумму полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг);

       6. дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» - кредит счета 50 «Касса»- на  сумму произведенных выплат, начисленных  работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.);

       7. дебет счета 71 «Расчеты с  подотчетными лицами» - кредит  счета 50«Касса»- на сумму денежных  средств, выданных подотчетному  лицу;

       8. дебет счета 51 «Расчетный счет»  - кредит счета 50 «Касса»- на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение;

       9. дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»  - кредит счета 50 «Касса»- на  сумму выданных авансов под  приобретение продукции, оплату  выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика).

       Кроме того, на счете 50 отражается  приобретение за наличный расчет  различных денежных документов (почтовых  марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов.

       В том случае, когда денежные  документы приобретаются кассиром (что является весьма распространенной  практикой), в учете делается проводка:

       Дебет счета 50 «Касса», субсчет  «Денежные документы» - кредит счета  50 «Касса»- на сумму денежных  документов, приобретенных за наличный  расчет.

       При выбытии денежных документов  кредитуется счет 50 «Касса» и  дебетуется счет учета источников возмещения затрат. Например:

       1 дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  - кредит счета 50 «Касса»- на  сумму стоимости путевок в  оздоровительные учреждения, оплачиваемых  за счет чистой прибыли организации;

       2 дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 50 «Касса»- на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции.  Если почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю или офис-менеджеру) для постепенного использования, в учете такая выдача оформляется, как выдача подотчетных сумм:дебет счета 71«Расчеты с подотчетными лицами» - кредит счета 5 «Касса», а на общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования:дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - кредит счета 71«Расчеты с подотчетными лицами».

 

 

 

 

2. Сбор аудиторских  доказательств аудиторской  проверки кассовых  операций в ОАО  РТП «Алексеевское»

     2.1. Проверка документального оформления  аудиторской проверки кассовых  операций 

     Для осуществления расчетов наличными деньгами ОАО РТП «Алексеевское» имеет  кассу  и соблюдает   требования, установленные Порядком ведения кассовых операций  в Российской    Федерации.

     Денежные   средства ОАО РТП «Алексеевское»   хранятся    в   банке.   В   то   же   время    предприятие   хранит   определенную  сумму   наличных   денег   в   кассе   для   использования   на  текущие   расходы.   Это    ограничение    называется  лимитом  остатка  наличных    денег  в   кассе    или    просто    лимитом    остатка     кассы.

     Лимит   остатка   кассы   определяется,    исходя   из   объемов   налично – денежного   оборота   предприятия,   с   учетом   особенностей   режима   его  деятельности. Чтобы установить лимит  остатка наличных денег в кассе,  ОАО  РТП «Алексеевское» представило  в   банк специальный  расчет  по   форме   № 0408020 « Расчет   на   установление   предприятию             лимита   остатка   кассы   и   оформление   разрешения   на   расходование   наличных   денег   из   выручки,   поступающей   в   его  кассу ».                Бланк     расчета   получили   в обслуживающем    банке,  его форма утверждена    Положением    Банка     России   от   5 января 1998г. № 14-П           (Приложение 1). Расчет   оформили   в   двух   экземплярах,   которые   передали  в банк  для   согласования. После того как размер лимита установили, оба экземпляра расчета подписал представитель обслуживающего банка. Один экземпляр расчета остался  в   банке,   второй  экземпляр (с отметками банка)   возвратили   организации.

     Лимит  остатка   кассы  согласован банком с руководителем организации,  но   при   необходимости   может   быть   пересмотрен   в   течение   года   в   установленном   порядке. Сверх  лимита   наличные  деньги   в   кассе  ОАО  РТП «Алексеевское»   хранятся   только   для   выплаты   заработной   платы   и    пособий, но   не  более   3   рабочих   дней   (включая  день  получения  денег  в    банке).  Всю   денежную   наличность   сверх   лимита   предприятие   сдает   в   банк.

     Если   оставить в  кассе  наличные   деньги   свыше   установленного лимита,  организация   может   быть  оштрафована  на сумму от                   40000  рублей   до  500000  рублей.

     Все   хозяйственные   операции,   проводимые   организацией,   оформляются  первичными   документами,   на   основании   которых   ведется   бухгалтерский   учет. В   соответствии   со   статьей    9   Закона   о   бухгалтерском   учете,  применяется  перечень  должностных  лиц,  имеющих  право  подписи первичных  документов,   утвержденный   руководителем   организации   и   согласованный   с   главным    бухгалтером.

       Кассовые операции оформляются  типовыми межведомственными формами  первичной учетной документации, которые утверждены  постановлением  Госкомстатом России  от   18  августа 1998 года   № 88   по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством   финансов   Российской   Федерации.

       Формами первичной  учетной  документации по учету кассовых  операций    на   предприятии   являются:

• КО – 1  "Приходный кассовый  ордер";
• КО – 2  "Расходный   кассовый   ордер";
• КО – 3   " Журнал  регистрации  приходных  и  расходных  кассовых документов";
• КО – 4  " Кассовая   книга ";
• АО – 1  " Авансовый  отчет ".

       Первичные     документы     оформляются    согласно   Положению    по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,  утвержденным   приказом Минфина России от 29 июля 1998г.       № 34н    и    содержат   следующие   реквизиты:

• наименование   документа   (формы);
• код формы;
• дата составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;     
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
• наименование должностей работников, ответственных за  совершение   хозяйственной  операции  и  правильность ее оформления;
• личные  подписи  этих  работников  и  их  расшифровки.

     Документы   заполняются   в  одном   экземпляре,   четко   и  ясно   шариковой   ручкой   или   на   компьютере. Печатью заверяются  документы, для которых это предусмотрено законодательством.

     Первичные документы в ОАО  РТП «Алексеевское» оформляются           в момент совершения хозяйственной операции, а если это не           представляется    возможным   -   непосредственно    после   ее   окончания.