Аудит использования и движения основных средств

     Глава 1. Теоретические аспекты аудита сохранности, учета и использования  основных средств.

     1.1 Правовое регулирование  аудита основных средств.

     Аудит основных средств осуществляется на базе  следующих нормативных документов:

     1. Основным документом, регулирующим учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ. В статье 256 дается определение амортизируемого имущества, в статье 257 НК РФ раскрываются порядок определения стоимости амортизируемого имущества, в статье 258 определяются особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп, в статье 259 - методы и порядок расчета сумм амортизации, в статье 260 - расходы на ремонт основных средств.

     2. Постановление правительства РФ №1 от 01.01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» определяет основные амортизационные группы и их состав .

     3. "Общероссийский классификатор основных фондов" ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998) определяет классификацию основных средств [10].

     4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г №91н (в редакции от 27.11.2006.) определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

     5.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49 определяют порядок инвентаризации имущества.

     6. Частью четвертой Гражданского кодекс РФ определены права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации .

     Следующими  документами, регулирующими учет основных средств являются Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ и Положение  о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994г. № 170н. Эти  документы раскрывают основные требования к ведению бухгалтерского учета, определяют правила оформления бухгалтерской  документации: учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется  в валюте РФ - рублях; документы оформляются  на русском языке; все документы, связанные с денежными средствами, должны быть обязательно подписаны  руководителем и главным бухгалтером.

     План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и Инструкция по его применению предусматривают  для учета основных средств использование  счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», для учета нематериальных активов 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальные активы». В инструкции приведен порядок использования  данных счетов, т.е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту счетов.

     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  от 7.08.2001г. №119-ФЗ определяет понятие, цели, задачи аудиторской деятельности.

     Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н определяет срок полезного использования, имущество, относимое к основным средствам, определяет оценку основных средств, порядок  начисления амортизации основных средств, порядок учета поступления, выбытия, ремонта основных средств.  

     Положения (стандарты) аудиторской деятельности определяют порядок расчета уровня существенности, определения аудиторского риска, содержание и виды аудиторского заключения и многое другое.

     Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003г. №7 раскрывает формы и порядок  заполнения всех форм по учету основных средств . 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2 Цель, задачи и основные этапы аудита основных средств.

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая  позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать  базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации  методики бухгалтерского учета нормативным  документам с тем, чтобы выразить мнение о достоверности и порядке  ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов.

     Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния  бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных  операций законодательству, достоверности  отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые  аудиторами предприятиям и организациям.

     К числу основных комплексов задач, которые  необходимо проверить при аудите основных средств относятся следующие:

     оценка  системы внутреннего контроля учета  объектов основных средств и нематериальных активов;

     подтверждение достоверности производимых расчетов;

     оценка  правильности, полноты и своевременности  отражения в учете операций по учету основных средств и нематериальных активов;

     проверка  соблюдения норм действующего законодательства в части учета основных средств и нематериальных активов;

     проверка  правильности оформления первичных документов;

     К основным этапам аудита можно отнести:

     изучение  состава и структуры основных средств условий хранения и эксплуатации;

     подтверждение первичной оценки системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета;

     проверка  правильности оформления и отражения  в учете операций по движению ОС;

     оценка  начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;

     установление  объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;

     подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС, оценка качества проведенной инвентаризации;

     проверка  правильности налогообложения основных средств и нематериальных активов.

     К основным нарушениям, которые чаще всего встречаются на практике, относятся:

     Не  ведутся инвентарные карточки (ОС-6);

     Не  оформляются первичные документы  по нематериальным активам, разработанные  предприятием формы первичных документов не соответствуют требованиям НМА;

     Не  всегда выполняется требование полноты занесения реквизитов;

     Не  за всеми ОС и НМА закреплены материально-ответственные лица;

     Неправильное  формирование первоначальной стоимости;

     При покупке ОС у физического лица не удерживается НДФЛ;

     Неправильное  начисление амортизации;

     Некорректная корреспонденция счетов.

     В целом необходимость аудита основных средств обусловлена ужесточением требований к учету данных объектов. Проведение аудита позволяет выявлять ошибки в учете и отчетности, что  позволяет принимать меры по их устранению, что существенно повышает качество работы предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3. Методика аудиторской проверки операций с основными средствами

     Аудиторская проверка учета основных средств  планируется на основе сводного общего плана и сводной программы  аудита экономического субъекта.

     Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору не-обходимо проверить:

     - создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

     - оформлены ли договоры купли  - продажи ОС;

     - оформлены ли протоколы договорной цены;основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

     Основные  средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

     Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все опера-ции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».

     Подтверждение данных о хозяйственных операциях  по учету основных средств является расширенной процедурой, так как  основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

     Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте.

     Аудит движения основных средств. Пути поступления  основных средств на предприятие:

     - приобретение за плату у поставщиков;

     - безвозмездное поступление; 

     - в качестве учредительских взносов  в уставный капитал;

     - в порядке выкупа арендованных  основных средств;

     - возврат имущества (основных средств)  по договору о совместной деятельности.

     Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки - передачи (внутреннего  перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической  документации на данный объект.

     Причины выбытия основных средств на предприятии:

     - ликвидация объекта в силу  ветхости и износа, а также  силу форс-мажорных обстоятельств;

     - ликвидация в связи с переоборудованием,  модернизацией

     - передача ОС другим организациям.

     Для определения непригодности основных средств на предприятии создается  специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных среде (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем 

     - неправильное отражение величины  основных средств в бухгалтерской  (финансовой) отчетности.

     При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

     - на документальное оформление  оприходования ОС и их списания. Практика проведения аудиторских  проверок показывает, что в большинстве  случаев необходимая документация, связанная с оприходованием ОС, не ведется, а если и ведется,  то заполняются не все реквизиты,  предусмотренные в форме документа,  а это в конечном итоге приводит  к тому, что неправильно определяются  амортизационные отчисления, а при  производстве капитального ремонта  ОС незаконно включаются в  себестоимость затраты, которые  по положению должны быть отнесены  на капитальные вложения.