Аудит и учет кассовых операций

     При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности  и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений  из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы  и других операционных и внереализационных  доходов. Поступления из банка проверяются  путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка  и приходных кассовых ордерах. Поступление  выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах. Возврат  неиспользованных авансов анализируется  по приходным кассовым ордерам. [12]

     Поступление денег в кассу отражается приходными кассовыми ордерами (приложение 10). ООО «Спецконструкции» правильно, своевременно и полностью оприходует все поступающие денежные средства в кассу организации.

     2.6 Проверка расходования  наличных денег  из кассы

     При проведении аудита для достижения цели «достоверность» необходимо уделить  особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и  подлинности подписей получателей  денег на расходных кассовых ордерах.

     Большое значение имеет корректность записей  в бухгалтерском учете, и особенно факты исправления ошибок, связанных  с неправомерным отражением хозяйственной  операции на счетах бухгалтерского учета  и приводящих к занижению или  завышению выручки от реализации. [11]

     Неправомерным признается, например, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной  из следующих подписей:

     получателя  денег;

     главного  бухгалтера или уполномоченного  приказом руководителя предприятия  должностного лица;

     руководителя  предприятия или должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.

     Проверяя  расходование наличных денежных средств  из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и  распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские  расходы; доверенностей от сторонних  организаций; исполнительных листов и  др. Устанавливается также целевое  использование средств, полученных из банка по чеку.

     Выдача - расходными кассовыми ордерами (приложение 11). Остатки денег в кассе сверх лимита сдаются в банк по объявлению на взнос наличными.

     В соответствии с Порядком ведения  кассовых операций выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской  получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его  документе, в оправдание расхода  наличных денег по кассе не принимается.

     Эта сумма считается недостачей и  подлежит взысканию с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, определяются как  излишки кассы и записываются в доход предприятия. Они могут  также свидетельствовать о фактах неполного зачисления выручки от контрагентов. [9]

     Кассовая  книга ведется автоматически. Отчет  кассира (приложение 12) и вкладной лист кассовой книги (приложение 13) формируются каждый день. Полностью кассовая книга распечатывается в конце года, прошнуровывается, скрепляется печатью, проставляется подпись генерального директора и главного бухгалтера.

     На  основании приходных и расходных  кассовых ордеров формируется журнал-ордер  и ведомость по счету 50 (приложение 14)

     Денежные  средства, хранящиеся в кассе, учитывают  на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в  кассу, а в кредит -- выбытие денежных средств из кассы. Анализ счета 50 за январь представлен в приложении 15.

     Все проверки кассовой дисциплины, осуществленные обслуживающими банками в ООО  «Спецконструкции», прошли без замечаний (справка о результатах проверки представлена в приложении 16).

     2.7 Проверка соблюдения  порядка применения  контрольно-кассовых  машин

     ООО «Спецконструкции» не имеет контрольно-кассовых машин.

     3. Аудиторское заключение  по результатам  проверки кассовых  операций и предложения  по исправлению  выявленных нарушений  и ошибок

     По  результатам аудита в ООО «Спецконструкции»  за 01.01.09-31.12.09 год.

     Аудитор: Смирнов А.С.

     Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Анлер».

     Место нахождения: г.Барнаул, ул. Юрина, 5.

     Лицензия: №235739 от 15.07.2007 года

     Аудируемое  лицо: ООО «Спецконструкции»

     Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Спецконструкции».

     Место нахождения: 160004, г.Барнаул, ул. Ярных, 34

     ИНН 3525086765

     Мы  провели аудит денежных средств  организации ООО «Спецконструкции»  за период с 1 января по 31 декабря 2009г. включительно. При этом проводилась проверка документов:

     - первичные документы (приходные,  расходные кассовые ордера, выписки  с расчетного счета, платежные  документы)

     - журналы-ордера, ведомости по счету;

     - расчет лимита кассы;

     - акт инвентаризации денежных средств и другие.

     Ответственность за подготовку и представление документов несет главный бухгалтер и  руководитель предприятия. Наша обязанность  заключается в том, чтобы выразить мнение о правильности ведения и  отражения в учете операций с  денежными средствами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

     Мы  провели аудит в соответствии с Федеральным законом «Об  аудиторской деятельности»; федеральными правилами (стандартами) аудиторской  деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, на предприятии нет нарушений  по операциям с денежными средствами.

     Аудит проводился с помощью сплошной проверки кассовых документов и включал в  себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих правильность учета денежных средств, оценку принципов  и методов бухгалтерского учета, правил оформления кассовых документов.

     Мы  полагаем, что проведенный аудит  предоставляет достаточные основания  для выражения нашего мнения об отсутствии на предприятии нарушений по учету  денежных средств и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     По  нашему мнению, замечаний по отражению  денежных средств в учете, оформлению кассовых и платежных документов нет. 
 
 
 
 
 

     Заключение

     После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить  полноту и качество выполнения всех пунктов программы аудита. Кроме  того, аудиторы должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов  проверки, чтобы составить объективную  письменную информацию клиенту, дать аудиторское  заключение.

     Систематизация  результатов проверки состоит в  приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. По возможности  выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение  налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др. [9]

     В ходе аудиторской проверки была проверена  следующая документация:

     - Бухгалтерская отчетность организации (Приложение 17)

     - Договоры

     - Кассовые документы

     - Платёжные документы

     - Регистры бухгалтерского учёта, ведомости, журналы-ордера

     - Главная книга

     В ходе аудита существенных нарушений  установленного законодательством  РФ порядка ведения бухгалтерского учёта не выявлено.

     Бухгалтерский учёт и система внутреннего контроля организована на высоком уровне, соблюдаются  основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учёта. Разработана  и применяется учётная политика, регистры бухгалтерского и налогового учёта, система компьютерной обработки  данных. Договорные обязательства исполняются.

     На  предприятии отсутствует разработанный  график документооборота и рабочий  план счетов.

     По  результатам проверки количественных расхождений между проверяемыми материалами не выявлено. К оформлению документов в организации замечаний  нет.

     По  итогам проведённого аудита учета денежных средств на ООО «Спецконструкции»  за 01.01.2009 - 31.12.2009 г. можно сделать следующие выводы и рекомендации.

     По  итогам проверки существенных замечаний  по данному участку учёта не выявлено.

     Следует обратить внимание на такие моменты  в организации системы внутреннего  контроля:

     v Наличие периодичности сверки  данных первичных документов  аналитического и синтетического  учёта.

     v На предприятии необходимо составить  график документооборота, т.к. его  отсутствие при плохой организации  учёта может привести к сбоям  в учётном процессе, задержках  документов на других участках  учёта.

     v Для ритмичной работы и четкого  определения ответственности целесообразно  ввести должность аудитора, осуществляющего  внутренний контроль (аудит). Поскольку  основная функция аудита на  предприятии -- контроль, анализ и  управление затратами и прибылью, аудитор внутреннего контроля  должен иметь возможность получать  всю необходимую ей информацию  и претворять ее в рекомендации  для принятия управленческих  решений высшими руководителями  предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованных источников

     1. Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

     2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

     3. Федеральный закон от 10 июля 2002г.  № 86-ФЗ «О Центральном Банке  РФ»;

     4. Федеральный закон от 22 мая 2003г.  № 54-ФЗ «О применении ККТ  при осуществлении наличных денежных  расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт»/

     5. Положения о безналичных расчетах  в РФ, утвержденного письмом ЦБ  РФ от 3 октября 2002г. № 2-П;

     6. Порядок ведения кассовых операций  в РФ, утвержденного решением  Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993г. № 40

     7. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (+ изменения, утв. Постановлением от 19.11.2008 №863)

     8. Правила (стандарты) аудиторской  деятельности (утверждены постановлением  Правительства от 23.09.2002 г. № 696) изменены Правительством РФ (постановление  от 19.11.2008 № 863)

     9. Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р.П. Булыги. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 431с.

     10. Аудит: учебник / под ред. Шеремет  А. Д., Суйц В. П. -М.: ИНФРА-М, 2009. - 448 с.

     11. Бухгалтерский учет и аудит / Суглобов А.Е. / Учебное пособие.-М.:-КНОРУС. - 496 с.

     12. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова  Т.А. Аудит: конспект лекций. - 3-е  изд., перераб. и доп. -М.: Юрайт-Издат;  Высшее обрзование. - 211 с.