Аудит и публичность бухгалтерской отчетности

      Организации,  имеющие дочерние общества, составляют  и представляют, помимо собственного  бухгалтерского отчета, также консолидированную  (сводную) отчетность, включающую  отчеты своих дочерних обществ.   Организации, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчетности.

      Бухгалтерская отчетность организации (за исключением отчетности бюджетных организаций) состоит:

• из бухгалтерского  баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к ним, предусмотренным нормативными актами;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту;
• пояснительной записки.

      Для  составления бухгалтерской отчетности  отчетной датой считается последний  календарный день отчетного периода.

      В состав  годовой бухгалтерской отчетности включается:

• бухгалтерский баланс – форма№1;
• отчет о прибылях и убытках – форма№2;
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

• отчет об изменении капитала – форма№3;
• отчет о движении денежных средств – форма№4;
• приложение к бухгалтерскому балансу – форма№5;
• итоговая часть аудиторского заключения;
• пояснительная записка.

      Кроме  того, для некоммерческих организаций  предусмотрена специальная отчетная  форма – отчет о целевом  использовании полученных средств  (форма№6);

      В приведенном  объеме представляют годовую  бухгалтерскую отчетность только  малые предприятия, у которых  приняты к учету показатели, изменяющие  суммы собственного капитала  и денежных средств, а также  обязанные проводить независимую  аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности.

      Месячная  и квартальная отчетность являются  промежуточной а также составляются  кумулятивным способом. При этом  квартальная бухгалтерская отчетность  включает в себя только  бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и убытках.

      Организация  представляет годовую бухгалтерскую  отчетность не позднее 1 апреля  следующего года за отчетным, а квартальную – не позднее  30 дней по окончании отчетного  периода. Учредители предприятия   устанавливают в пределах указанных  сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности. Годовая бухгалтерская отчетности, утвержденная в установленном порядке, представляется в течение 90 дней после окончания отчетного года.

      Соответствующему  адресату бухгалтерская отчетность  может быть сдана либо путем непосредственного вручения, либо отправлена по почте. При этом согласно действующим правилам бухгалтерская отчетность должна прилагаться к сопроводительному письму, которое оформляется с обязательным указанием:

• адреса, куда направляется письмо;
• исходящего номера и даты отправления;
• краткой информации об объекте отправления, а именно: что отправляется (годовая или промежуточная отчетность), период, за который составлена отчетность, перечень форм отчетности.

      Бухгалтерская  отчетность, как правило, составляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 22 июля 2003г. №67н. При этом должны быть заполнены все реквизиты форм отчетности:

• название предприятия и его организационно-правовая форма;
• отчетная дата должна быть отражена только в форме №1  «Баланс организации»;
• отчетный период(квартал, полугодие, девять месяцев, год) указывается на всех остальных формах:
• отчет о прибылях и убытках (форма №2);
• отчет о движении капитала (форма №3);
• отчет о движении денежных средств (форма №4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
• пояснительная записка.

      Бухгалтерская отчетность составляется в рублях и на русском языке. При этом отчетность подписывает главный бухгалтер и руководитель предприятия. Если бухгалтерский учет ведет специализированная организация, то бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель этой организации или специалист, ведущий бухгалтерский учет и составляющий отчетность.[8]

           Понятие, цели, принципы аудита бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, подтверждается независимым экспертом — аудитором. Поэтому согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учёте» составной частью бухгалтерской отчетности является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если  она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Необходимость подтверждения бухгалтерской отчетности обусловлена тремя важными обстоятельствами.[14]

Во-первых, показатели бухгалтерской  отчетности являются информационной базой для принятия решений заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.

Во-вторых, бухгалтерская  отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности, применения оценочных значений, возможности  неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни, возможной пристрастности её составителей.

В-третьих, степень достоверности  бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена  большинством заинтересованных пользователей  из-за затрудненности доступа к учетной  и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Поэтому для подтверждения показателей бухгалтерской отчетности привлекается независимый специалист, который может произвести оценку информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность экономического субъекта, предоставляемая  пользователям, может быть признана достоверной, если формирование показателей  бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах соответствует нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в Российской  Федерации.

Независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией или индивидуальным аудитором и имеющая своим  результатом выражение мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, является аудитом бухгалтерской отчетности.

С точки зрения аудита, под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. При этом под существенностью информации понимается свойство, которое делает ее (информацию) способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчётности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

1. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования[16]
2. Согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в качестве аудиторов без образования юридического лица, не могут проводить самостоятельно обязательный аудит экономических субъектов.[2]

Таким образом, основным параметром бухгалтерской отчетности является ее достоверность, которая  определяется независимыми экспертами (аудиторами).

               Цели и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности.

Аудит бухгалтерской  отчетности - это независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом  выражение мнения аудиторской организации  о степени достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

Цель аудита бухгалтерской отчетности - формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Ниже приведены основные принципы, которые каждый аудитор  должен использовать для принятия любого профессионального решения.

Независимость заключается  в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или  какой-либо иной заинтересованности в  делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Перед началом проведения аудита каждый сотрудник, входящий в аудиторскую группу, должен подтвердить свою независимость.

Честность заключается в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.[13]

Объективность заключается  в обязательности применения аудитором  непредвзятого, беспристрастного и  самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность заключается в том, что аудитор  должен владеть необходимым объемом  знаний и навыков, позволяющих ему  обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудитор не должен оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы его полномочий.

Добросовестность заключается  в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.

Конфиденциальность заключается  в том, что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта.

Руководство экономического субъекта несет ответственность  за подготовку, составление и своевременное  представление достоверной бухгалтерской  отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский  учет и отчетность в Российской Федерации. Проведение аудиторской проверки не освобождает руководство экономического субъекта от ответственности за выполнение присущих ему обязанностей и функций.

Аудиторская организация  несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Вопросы разграничения  прав и обязанностей сторон в связи  с аудитом бухгалтерской отчетности регламентируются Стандартом "Права и обязанности аудиторских организаций и экономических субъектов".

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что  рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская), отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения  аудитором существенных искажений  финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место по следующим причинам:

- в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

- любые системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие  сговора);

- преобладающая часть  аудиторских доказательств лишь  предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.