Аудит финансовых вложений

   - общий уровень компетентности  руководства;

   б) системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, в том числе:

   - учетную политику, принятую аудируемым  лицом, и ее изменения;

   - влияние новых нормативных правовых  актов в области бухгалтерского  учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

   - планы использования в ходе  аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

   в) риск и существенность, в том числе:

   - ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

    - установление уровней существенности для аудита;

   - возможность (в том числе на  основе аудита прошлых лет)  существенных искажений или мошеннических  действий;

   - выявление сложных областей бухгалтерского  учета, в том числе таких,  где результат зависит от субъективного  суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

   г) характер, временные рамки и объем  процедур, в том числе:

   - относительную важность различных  разделов учета для проведения аудита;

   - влияние на аудит наличия компьютерной  системы ведения учета и ее  специфических особенностей;

   - существование подразделения внутреннего  аудита аудируемого лица и  его возможное влияние на процедуры  внешнего аудита;

   д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

   - привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

   - привлечение экспертов;

   - количество территориально обособленных  подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

   - количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

   е) прочие аспекты, в том числе:

   - возможность того, что допущение  о непрерывности деятельности  аудируемого лица может оказаться под вопросом;

   - обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

   - особенности договора об оказании  аудиторских услуг и требования  законодательства;

   - срок работы сотрудников аудитора  и их участие в оказании  сопутствующих услуг аудируемому лицу;

   - форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

   Аудиторская организация определяет в общем плане и роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

   Разработка  программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и  разработка общего плана аудита. Программа  является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Во второй части курсового проекта будет приведен пример составления плана и программы по аудиту финансовых вложений.

   Аудитору  следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской  процедуре. Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.

   Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

   Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

   Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, — фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     При составлении программы и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки, а именно:

   - нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов?

   - выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки?

   - удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки?

   - существуют ли особые «аудиторские находки» или наблюдения, беспокоящие клиента?

   - полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта?

   - по плану ли осуществляется аудиторская проверка? Не выходит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей?

   Выработка мнений по этим и другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания своей роли, собственной фильтрующей системы. При этом ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока нет фактов. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

 

    Глава 2. Аудит финансовых вложений 

   2.1 План и программа аудита финансовых вложений

   Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская  организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:

   - Аудит вложений в ценные бумаги.

   - Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.

   - Аудит вложений в совместную  деятельность.

   - Аудит учета вложений в займы.

   Аудиторская проверка учета финансовых вложений планируется на основе сводного общего плана и сводной программы  аудита экономического субъекта.

   Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше. 

   2.2 Цели и задачи аудита финансовых вложений

   В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительною дохода - дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

   Необходимо  обратить внимание на то, что в ПБУ 19/02 четко определены те виды вложений средств, которые не относятся к категории финансовых:

   - собственные акции организации,  выкупленные акционерными обществами у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

   - векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу (поставщику) при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

   - недвижимое и иное имущество,  которое предполагается использовать  для передачи за плату во  временное пользование (владение), то есть учитываемое в качестве доходных вложений в материальные ценности;

   - драгоценные металлы, ювелирные  изделия, произведения искусства  и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления  обычных видов деятельности.

   Кроме того, не относятся к финансовым вложениям активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы (п. 4 ПБУ 19/02).

   Проверяя  обоснованность признания активов  в качестве финансовых вложений, аудитор должен оценить одновременное выполнение следующих условий:

   - наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение

   денежных  средств или других активов, вытекающее из этого права;

   - переход к организации финансовых  рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

   - способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

   В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцем) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

   Основная  цель аудита финансовых вложений - составить  обоснованное мнение аудитора о достоверности и полноте информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта. Чтобы достигнуть этой цели аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы:

   1) Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:

   - оценке, учету и инвентаризации  финансовых вложений;