Аудит финансовых вложений и их использование

       К этой группе можно отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.

       4.  Формы учетной документации по  инвентаризации:

• приказ о создании комиссии по инвентаризации;
• ведомость результатов инвентаризации;
• инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т.д⁸. 
   

                      

      1.3.1. Планирование аудита финансовых вложений. 

     Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

     Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     При планировании аудита аудиторской организации  следует выделять основные его этапы: предварительный, подготовка и составление  общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита.

     На  этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию:

     - внешних факторах, влияющих на  хозяйственную деятельность экономического  субъекта, отражающих экономическую  ситуацию в стране (регионе) в  целом и ее отраслевые особенности;

     - внутренних факторах, влияющих на  хозяйственную деятельность экономического  субъекта, связанных с его индивидуальными  особенностями;

     - организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

     - видах деятельности;

     - структуре капитала и курсе акций;

     - технологических особенностях;

     - уровне рентабельности;

     - основных контрагентах экономического  субъекта;

     - порядке распределения прибыли,  остающейся в распоряжении экономического  субъекта;

     - существовании дочерних и зависимых  организаций;

     - системе внутреннего контроля;

     - принципах формирования оплаты  труда персонала.

     Основными источниками информации об экономическом  субъекте служат:

     1) устав экономического субъекта;

     2) документы о регистрации экономического  субъекта;

     3) протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

     4) документы, регламентирующие учетную  политику;

     5) бухгалтерская и статистическая  отчетность;

     6) документы планирования деятельности  экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

     7) контракты, договоры, соглашения  экономического субъекта;

     8) отчеты аудиторов, консультантов;

     9) внутрифирменные инструкции;

     10) материалы налоговых проверок;

     11) материалы судебных и арбитражных  исков;

     12) документы, регламентирующие производственную  и организационную структуру  экономического субъекта, список  его филиалов и дочерних компаний;

     13) сведения, полученные из бесед  с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

     14) информация, полученная при осмотре  экономического субъекта, его основных участков, складов.

     На  этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

     Считая  проведение аудита возможным, аудиторская  организация готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта

     Когда аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

     При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

     а) деятельность аудируемого лица, в  том числе:

       - общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

     - особенности аудируемого лица, его  деятельности, финансовое состояние,  требования к его финансовой (бухгалтерской)  или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

     - общий уровень компетентности  руководства;

     б) системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, в том числе:

     - учетную политику, принятую аудируемым  лицом, и ее изменения;

     - влияние новых нормативных правовых  актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

     - планы использования в ходе  аудиторской проверки тестов  средств контроля и процедур проверки по существу;

     в) риск и существенность, в том числе:

     - ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

      - установление уровней существенности  для аудита;

     - возможность (в том числе на  основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;

     - выявление сложных областей бухгалтерского  учета, в том числе таких,  где результат зависит от субъективного  суждения бухгалтера, например, при  подготовке оценочных показателей;

     г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

     - относительную важность различных  разделов учета для проведения аудита;

     - влияние на аудит наличия компьютерной  системы ведения учета и ее  специфических особенностей;

     - существование подразделения внутреннего  аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

     д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

     - привлечение других аудиторских  организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

     - привлечение экспертов;

     - количество территориально обособленных  подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

     - количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

     е) прочие аспекты, в том числе:

     - возможность того, что допущение  о непрерывности деятельности  аудируемого лица может оказаться под вопросом;

     - обстоятельства, требующие особого  внимания, например, существование  аффилированных лиц;

     - особенности договора об оказании  аудиторских услуг и требования  законодательства;

     - срок работы сотрудников аудитора  и их участие в оказании  сопутствующих услуг аудируемому лицу;

     - форму и сроки подготовки и  представления аудируемому лицу  заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания⁹.

     Аудиторская организация определяет в общем  плане и роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

     Разработка  программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Во второй части курсового проекта будет приведен пример составления плана и программы по аудиту финансовых вложений.

     Аудитору  следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской  процедуре. Аудиторскую программу  составляют либо в виде программы  тестов средств контроля, либо в  виде программы аудиторских процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего  контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы  помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, — фактический  материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     В начале проверки аудиторы должны проанализировать данные первичных документов и учетных  регистров и выяснить состав финансовых  вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи и акции; облигации, предоставленные займы; вклады по договорам простого товарищества и др.). Аудиторы знакомятся с организацией учета и хранения ценных бумаг.

       Изучая  порядок оформления этих операций, аудиторы производят взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг, выписки из реестра акционеров, выписки по счету “депо” и т.д.

     При этом обращается внимание на соответствие самих документов действующему законодательству, наличие в них всех необходимых реквизитов и правильность произведенных арифметических расчетов. Для проверки стоимости отдельных финансовых вложений (акции, доли в уставном капитале других предприятий, предоставленные займы) следует изучить договора купли, и т.п.