Аудит финансовых результатов

    Практика  показывает, что нередки факты, когда в дебет счета 99 относят такие суммы платежей, как штрафы за нарушение налогового законодательства, проценты по займам, убытки от безвозмездной передачи имущества и др., тогда как такие затраты должны быть отнесены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

    Типичные  ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов, как правило следующие:

1. Нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности, а именно отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.
2. Неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг».
3. Неверное отнесение доходов к внереализационным.
4. Неверное отнесение расходов к внереализационным.
5. Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации. [14,с.341]

ГЛАВА 2. Состояние учёта  и аудита финансовых результатов в  ООО «Правда» Дзержинского района Калужской  области 

2.1. Организационно-правовая форма и основные экономические показатели деятельности организации 

    Общество  с ограниченной ответственностью «Правда», именуемое в дальнейшем «Общество» создано в соответствии с частью первой Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество действует на основании Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»,  Устава и других действующих законодательных актов РФ.

    Сокращенное наименование Общества ООО «Правда». Он расположен в Дзержинском районе Калужской области. Административно-хозяйственный центр хозяйства находится в селе Дворцы, и удален от районного центра города Кондрово на 32 км, а от областного центра города Калуги на 20 км. Общество находится в 5 км от ближайшего населенного пункта села Льва Толстого, в 3 км от ближайшей железнодорожной станции Тихонова Пустынь и в 2 км от автодороги Москва-Киев.

    Земельный участок кооператива окружен  лесом, его общая земельная площадь  составляет 553 га.

    Общество является добровольным объединением физических и юридических лиц для осуществления предпринимательской деятельности по производству и реализации сельскохозяйственной продукции, а именно: направленное выращивание и реализация нетелей, производство молока и молочной продукции, производство кормов для собственных нужд и в целях реализации, а также для выполнения иной, не запрещенной законом деятельности, основанной на объединении вкладов участников в уставный капитал. Членами Общества могут быть российские и иностранные физические или юридические лица, удовлетворяющие требованиям Федерального закона и Устава Общества, внесшие вклад в уставный капитал в установленном Уставом Общества размере и порядке.

    Общество является постоянной коммерческой организацией и действует бессрочно. Основными видами деятельности Общества являются:   производство  и   реализация сельскохозяйственной   продукции; переработка сельскохозяйственной   продукции и её  реализация; оказание транспортных услуг; торгово-закупочная деятельность, розничная и оптовая торговля продовольственными и непродовольственными товарами; внешнеэкономическая деятельность.

    Целью деятельности Общества является производство конкурентоспособной продукции, внедрение эффективных форм хозяйствования во всех сферах деятельности. Для реализации своих целей Общество вправе: осуществлять согласованные между его участниками общие действия в области коммерции, финансов и кредита, технического развития; объединять финансовые средства и материальные ресурсы членов; осуществлять   внешнеэкономическую деятельность, не противоречащую законодательству.

    Общество  является юридическим лицом с момента его государственной регистрации и действует на основании Устава, вступающим в силу с момента его государственной регистрации, а также действующих законодательных и иных правовых актов. Общество имеет круглую печать со своим полным наименованием на русском языке и с указанием на место нахождения Общества, товарный знак, штампы, фирменные бланки, счета в банках в соответствии с действующим законодательством. Общество может создавать представительства и филиалы, осуществлять свои права на территории РФ и за ее пределами. Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих участников. Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества в пределах стоимости внесённых ими вкладов.

      Результаты работы ООО «Правда» существенно зависят от условий производства. Поэтому экономический анализ начинают с изучения природно-экономических условий хозяйства, его размеров, производственного направления, уровня интенсификации производства и его эффективности. Только с учетом конкретных условий можно объективно оценить результаты деятельности предприятия и наметить пути его дальнейшего развития. К экономическим условиям, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, относятся обеспеченность предприятий земельными и трудовыми ресурсами, основными и оборотными средствами.

    Говоря  о размерах ООО «Правда», целесообразно рассматривать два показателя: размеры хозяйства и объемы производства. Первый включает площадь земельных угодий и численность поголовья животных. Они могут не меняться длительный промежуток времени и остаются относительно стабильными. От этих показателей зависит величина капитальных вложений на строительство хозяйственных построек, приобретения техники и оборудования. Объем производства хозяйства зависит от размера земельной площади, продуктивности земельных угодий и животных. При этом от двух последних показателей в большей степени зависят объем производства и его экономическая эффективность (прибыль, рентабельность, окупаемость капитальных вложений и материальное благополучие хозяйства).

    ООО «Правда» создано в 2003 году. В анализе  будем использовать данные 2004, 2005 и 2006 годов.

    Исходя  из анализа размеров сельскохозяйственного  производства (см. Приложение 1) видно, что стоимость валовой продукции сельского хозяйства (в сопоставимых ценах) увеличилась в 2006 году по сравнению с 2004 в 20 раз, а по сравнению с 2005 годом в 4 раза. При этом как мы видим стало производиться молоко и мясо – что и послужило толчком к такому увеличению. И соответственно в 2005 году появился в хозяйстве крупный рогатый скот.

    Производство  зерна снизилось в 2006 году по сравнению с 2004 годом на 19,7% (но по сравнению с 2005 годом этот показатель вырос в 4,3 раза), но производство зелёной массы увеличилось в 2006 году по сравнению с 2004 годом на 36,6%, что даёт право сделать вывод о том, что организация старается подготовить хорошую кормовую базу.

    В 2005 году появились сформированные основные средства, а в 2006 году их величина возросла в 3,6 раза. Численность работников увеличилась  в 2006 году в 48,5 раз по сравнению с 2004 и в 6 раз по сравнению с 2005, при этом площадь сельскохозяйственных угодий не менялась.

    Размер  и структура товарной сельскохозяйственной продукции ООО «Правда» приведены в приложении 2.

     Специализацию ООО «Правда» характеризует состав производимой в хозяйстве продукции. Исходя из анализа размера и структуры товарной сельскохозяйственной  продукции видно, что структура денежной выручки по отрасли растениеводства в 2006 году по отношению к 2004 году уменьшилась на 74,17%. Это произошло за счёт снижения денежной выручки по зернопроизводству на 25,29%, а по прочей продукции растениеводства на 52,38%. А по отрасли животноводства денежная выручка в 2006 году увеличилась по сравнению с 2004 годом на 95,89% - это произошло за счёт увеличения выручки от молочной продукции на 79,53% и продажи скота на мясо на 16,20%. По сравнению с 2005 годом размер выручки от реализации продукции животноводства вырос на 17,84% также за счёт основных видов реализуемой продукции.

     Прочая  продукция в 2005г. не производилась. В 2006 году этот показатель вырос по сравнению с 2004 на 3,78%.

    Таким образом, можно сделать вывод  о том, что в хозяйстве хорошо развито молочно-мясное скотоводство, а отрасль растениеводства является вспомогательной, т.е. служит в основном кормовой базой.

    Наиболее  важные пропорции, которые следует  учитывать в процессе анализа условий деятельности хозяйства, характеризуются показателями производства валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий, производства валовой продукции на 100 руб. основных производственных средств сельскохозяйственного   назначения,  уровня   рентабельности и убыточности.   Следовательно,   целесообразно   рассчитать   основные экономические показатели деятельности ООО «Правда».

    Анализируя приложение 3, видим что производство валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий в 2006 году по сравнению с 2004 годом выросло в 20 раз и с 2005 в 4 раза, что обусловлено появлением в 2005 отрасли животноводства. Соответственно произошло увеличение уровня товарной продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий в 15 раз и 5 раз соответственно и прибыль увеличилась в 2005 году, но в 2006 году данные виды продукции стали нерентабельными.

    Обобщающий  показатель – уровень рентабельности – снизился в 2006 году до -2,23%, т.е. на 14,53% по сравнению с 2005 годом, т.е. продукция продавалась по цене ниже себестоимости.

    Дав организационно-экономическую характеристику хозяйства, теперь необходимо сделать ряд выводов:

    1) ООО «Правда» действует на основании ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и устава. Общество является добровольным объединением физических и юридических лиц для осуществления предпринимательской деятельности по производству и реализации сельскохозяйственной продукции;

    2) Общество является постоянной коммерческой организацией и действует бессрочно;

     3)Целью деятельности Общества является производство конкурентоспособной продукции, внедрение эффективных форм хозяйствования во всех сферах деятельности. Общество несет ответственность по всем своим обязательствам своим имуществом и не отвечает по обязательствам    членов Общества;

    4) Анализ размеров сельскохозяйственного производства показал, что стоимость валовой продукции,  производство  молока,  зерна,  среднегодовая  численность работников, поголовье КРС увеличивается. Рассчитав основные экономические показатели можно сделать вывод о том, что ООО «Правда» является на данный момент времени перестаёт быть рентабельным.

    Проведённый детальный анализ платёжеспособности организации при помощи финансовых коэффициентов представлен в приложении 4.

    Так значение общего показателя платежеспособности значительно изменился в 2006 году и не удовлетворяет нормативному. Это говорит о том, что в организации недостаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений для покрытия кредиторской задолженности.

    Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности). Является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия; показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Рекомендательная нижняя граница показателя, приводимая в западной литературе, — 0,2. В отечественной практике фактические средние значения рассмотренных коэффициентов ликвидности, как правило, значительно ниже значений, упоминаемых в западных литературных источниках. Этот показатель наоборот в 2006 году превышает норматив, что указывает на то, что 90% текущей задолженности может быть погашено в ближайшее к моменту составления баланса время.

    Коэффициент   критической   оценки   показывает,   какая   часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. ООО «Правда» в 2006г. по сравнению с предыдущими годами становится наиболее ликвидным.

    Анализ коэффициента текущей ликвидности говорит о том, что в ООО «Правда» с каждым годом становится больше возможность погасить текущие обязательства по кредитам и расчетам, мобилизовав все оборотные средства.

    Положительная тенденция просматривается в  уменьшении значения показателя маневренности функционирующего капитала, так как он показывает, какая часть этого капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности.

    Доля  собственных оборотных средств в активах. Характеризует ту часть стоимости баланса, которая покрывается собственными оборотными средствами. Традиционно имеет большое значение в анализе финансового состояния предприятий торговли; рекомендуемая нижняя граница показателя в этом случае — 50%. В ООО «Правда» данный показатель в последние годы снижается и составляет около 0,3.

    В общем можно сказать, что состояние  организации удовлетворительное, так  как в 2006 году не все виды продукции  рентабельны и даже имеются убытки, но при этом анализ платёжеспособности позволяет сделать вывод, что организация в состоянии своевременно и полностью рассчитываться по своим долгам. 

2. . Состояние организации бухгалтерского учёта финансовых результатов

    Формирование  основных показателей финансовых результатов в ООО «Правда» происходит в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), а также Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса (Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654). Однако, необходимо отметить, что в систему счетов, отражающих финансовые результаты деятельности, по рабочему плану счетов ООО «Правда» не входит счет «Доходы будущих периодов».

    Процессом продаж (или реализацией) завершается  кругооборот средств в организации: произведённая продукция реализуется  и организация  получает выручку  в денежной форме, которая авансируется на возобновление процесса кругооборота средств, его непрерывное повторение.