Аудит финансовой отчетности

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 
    

1. Цели, задачи и методы проведения аудита финансовой отчетности

 

    Согласно  подпункту 3) статьи 1 Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности»,  аудитом признается проверка в целях выражения независимого мнения о финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, в соответствии с законодательством Республики Казахстан. [1]

    Финансовая  отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в обширные категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Финансовая отчетность, относительно которой аудитор выражает свое мнение, составляется руководством предприятия на основе правдивого представления и раскрытия составляющих ее элементов. При этом руководитель утверждает, что финансовая отчетность соответствует определенным категориям:

    - наличие (существование);

    - права и обязательства;

    - явление; 

    - полнота;

    - оценка;

    - измерение (точность);

    - представление и раскрытие. 

    Рекомендации  в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности, приведены в МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности». В стандарте определено, что аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. [13, С. 32]

    Цель  аудита финансовой отчетности – это  предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с концептуальной основой представления финансовой отчетности. При составлении аудиторского отчета используются фразы: «дает правдивое и достоверное отражение» или «представлена достоверно по всем существенным аспектам», которые являются эквивалентными терминами. Аудиторский отчет повышает доверие к финансовой отчетности, но пользователь не должен считать данный отчет ни как уверенность в жизнеспособности клиента в будущем, ни как гарантию рациональности или эффективности ведения дел руководством клиента. [12, С. 162]

    Источниками информации для проведения аудита финансовой отчетности выступают формы бухгалтерской  отчетности, применяемые предприятием: Бухгалтерский баланс; Отчет о доходах и расхода; Отчет об изменениях в собственном капитале; Отчет о движении денежных средств; Пояснительная записка к годовому отчету; все формы промежуточной отчетности предприятия за год.

    К источникам информации помимо форм отчетности относятся также Положение об учетной политике предприятия, учетные регистры, регистры налогового учета, налоговые декларации, Главная книга, разработочные таблицы, бухгалтерские справки и т.д.

    Для формирования профессионального мнения относительно указанных форм отчетности аудиторы должны ставить перед собой следующие задачи:

    - проверить соответствие отчетности  предприятия требованиям нормативных  актов РК, предъявляемым к ее  составлению и представлению;

    - проверить состав и содержание  форм бухгалтерской отчетности;

    - проанализировать увязку основных  показателей отчетности между  собой;

    - проверить правильность оценки  статей отчетности;

    - подтвердить достоверность показателей  отчетности;

    - подтвердить полноту раскрытия  в отчетности всех существенных  показателей деятельности предприятия за проверяемый период;

    - проверить правильность формирования  сводной отчетности.

      Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудиторы должны удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:

1. Отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств предприятия должно производиться в тенге;
2. Оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;
3. Зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается;
4. Методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов. При наличии отступления от них, их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

    В процессе получения доказательств  аудитор обязан четко представлять, какие документы и в каких  целях он проверяет. Аудитор обязан оценивать вероятные ошибки, которые  могут содержаться в проверяемых  документах, проводить аудиторские процедуры таким образом, чтобы выявить ошибки.

    В аудиторской практике для систематизации сбора аудиторских доказательств  применяют систему определенных критериев: существования, возникновения, прав и обязательств, полноты, оценки, точности, представления и раскрытия.

      Содержание критериев представлено  в таблице 1.  

    Таблица 1 

    Содержание  системы критериев  для оценки статей бухгалтерской отчетности 

 

    Наиболее  распространенными типичными ошибками, при составлении бухгалтерской  отчетности, являются:

    - неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности;

    - не раскрытие в отчетности  существенных показателей деятельности предприятия за отчетный период;

    - показатели отчетности не подтверждены  результатами инвентаризации;

    - несопоставимость показателей отчетности  с данными предыдущих периодов;

    - отсутствие взаимоувязки отдельных  показателей различных форм отчетности;

    - неправильное формирование показателей  сводной бухгалтерской отчетности;

    - наличие арифметических ошибок при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;

    - наличие исправлений и помарок  в отчетности;

    - несоставление промежуточной отчетности;

    - недостаточные пояснения к бухгалтерской  отчетности. [10, С. 387]

    Термин  «метод» означает совокупность приемов  труда в какой-либо области, способ достижения какой-то цели. Существуют различные приемы, характерные для  специалистов разных областей знаний, которыми могут пользоваться аудиторы, применяя их в зависимости от поставленной задачи. Знание специфики деятельности определенной организации в сочетании с приемами, выбранными правильно и в определенной последовательности, позволяют аудиторам наиболее эффективно проводить проверки.

      Для получения надежных доказательств  аудитор использует различные методы или процедуры: наблюдение, подтверждение, опрос, инвентаризация (проверка активов), проверку (анализ) документов, пересчет, сканирование, обследование, специальная проверка и аналитические процедуры.

      Наблюдение  представляет собой целенаправленное восприятие или визуальное изучение аудитором сотрудников клиента, выполняющих свои функциональные обязанности. В процессе наблюдения первым шагом является знакомство с бизнесом клиента. Согласно с МСА 310 «Знание бизнеса» при выполнении аудита финансовой отчетности аудитор должен иметь или приобретать знания о бизнесе в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, операций и принятой практики, которые могут, по мнению аудитора, существенно влиять на финансовую отчетность, проверку или аудиторский отчет.

      Подтверждение предусматривает получение письменного  ответа от третьего лица, подтверждающие правильность запрашиваемой информации.

      Опрос. В результате опроса клиент дает письменную или устную информацию в ответ на вопросы, которые задает аудитор. Хотя и после опросов есть возможность получить от клиента доказательства, однако их нельзя считать окончательными, так как они могут быть искажены в пользу клиента.

      Инвентаризация  – это проверка и подсчет аудитором материальных активов. Получаемые доказательства при этом методе чаще связаны с товарно-материальными запасами и наличностью.

      Проверка  документов включает в себя чтение, выборку и ознакомление с документацией, проведение сравнения и выверки. В практике аудиторов в числе методов документальной проверки применяется формальная проверка документов (правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, «подчисток» букв в тесте и цифр, подлинность подписей должностных и материально-ответственных лиц, достоверность поставленных штампов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах).

      Пересчет  предусматривает повторение, в целом  или частично, процедур, использованных клиентом. В частности, процедур подсчета математической точности расчетов.

      Сканирование  – непрерывный, поэлементный просмотр (например, первичных документов) с  целью найти что-то ошибочное.

      Специальная проверка – привлечение специалистов с узкой специализацией.

    Аналитические процедуры и целые методики экономического анализа проводятся на всех этапах аудиторской проверки. Цель применения аналитических процедур при общей проверке финансовых отчетов состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного компетентного мнения.

    Аудиторы  могут использовать и метод встречных  проверок, если такая возможность  контроля имеется. Помимо методов их проведения существуют и методы их организации:

    - сплошная проверка;

    - выборочная проверка. [7, С. 10] 

    

2. Технология проведения аудита финансовой отчетности