Аудит денежных средств

№	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения аудитора
А. Внутренний контроль
1	Заключен договор о материальной ответственности с кассиром?	Имеется приказ и договор	Приказ и договор отвечают установленным требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?	Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе	Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены
3	Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений?	Нет	Риск контроля низкий
4	Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации?	Журналы регистрации ведутся	Риск контроля низкий
5	Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?	На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров	Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов
6	Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?	Да	Необходимо провести внезапную проверку кассы
7	Проводятся ли внезапные проверки кассы?	В отчетном году не проводились	Риск контроля высокий
8	Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?	Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером в конце недели	Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий
9	Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия?	Да	Риск контроля низкий
10	Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?	Выборочно, нерегулярно	Следует проверить полноту оприходования денежных средств
11	Соблюдается ли установленный лимит кассы?	Да	Контроль удовлетворительный
12	Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?	Да	Контроль удовлетворительный
13	Нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки?	Не нарушаются	Контроль удовлетворительный
14	Насколько регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров?	Еженедельно	Контроль удовлетворительный
15	Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам?	Ежемесячно	Следует проверить порядок расчетов по договорам
Б. Система учета
16	Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов
17	С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?	Ежеквартально	Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев
18	Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?	Данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день	Возможны ошибки в корреспонденции счетов
19	Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств?	Соответствуют	Система учета удовлетворительная
20	Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств?	Ежемесячно	Система учета удовлетворительная

 

- Установление  соответствия данных бухгалтерской  отчетности данным счетов бухгалтерского  учета денежных средств.

- Проверка  организации материальной ответственности.

- Документальное  оформление движения денежных  средств.

- Выявление  существенных нарушений ведения  учета денежных средств, подготовки  отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие  профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными  по этим вопросам, аудитор отражает  их в рабочей документации  в соответствии с федеральным  стандартом аудиторской деятельности  № 2 "Документирование аудита".

- Выражение  мнения о достоверности отчетности  в части учета денежных средств.

 

3.2 Аудит  кассовых операций и операций  на счетах в банках

 

Целью аудиторской проверки кассовых операций, а также операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствия применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудит кассовых операций. Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций на предприятии ООО «Плодопитомник» Свободненский, аудитор должен спланировать эту проверку, так как "сплошная" проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

В процессе аудита наличных средств необходимо тщательным образом проверить соблюдение на рассматриваемом предприятии порядка кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93г. В соответствии с этим документом каждой организации для расчетов наличными средствами необходимо иметь кассу, то есть специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.

Аудиторская проверка кассовых операций в ООО «Плодопитомник» Свободненский начинается с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия. При наличии нескольких касс, аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним. Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет кассовых операций за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий. Аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную сумму, принимает к зачету, о чем делается пометка в акте. После расчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром предприятия.

При инвентаризации кассы проверяется: заключен ли между кассиром и раздатчиками договор о полной индивидуальной ответственности установленной формы; имеется ли приказ о назначении кассира, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

При проверке кассы ООО «Плодопитомник» Свободненский аудиторами проверяется:

полнота и своевременность оприходования денежных средств, полученных по чекам из банка. Сверка производится с выписками банка. В ходе проверки кассовых операций контролируется целевое использование полученных из банка денежных средств, соответствие остатка лимиту, установленному банком. Также обращается внимание на своевременность возвращения в банк остатков денежных средств (по депонированной заработной плате), полноту оприходования и сдачи в банк выручки от реализации на наличный расчет и другие поступления в кассу;

правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; правильность ведения кассовой книги и выведенных в ней остатков денег на конец дня.

Списание средств в расход кассы проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом следует обратить внимание на четкое оформление документов:

правильность выдачи денег по доверенности;

соблюдение лимитов хранения денежных средств в кассе и порядок расчетов наличными деньгами с юридическими лицами;

выполнение постановлений правительства РФ о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

соответствие записей в кассовой книге записям журнала-ордера №1 и ведомости №1 по счету 50 "Касса" и Главной книге за истекший период.

В процессе аудита кассовых операций предприятия особое внимание уделяется аудиту операций с наличной валютой, при этом проверяется:

полнота и своевременность оприходования валюты;

законность валютных операций;

правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты;

правильность определения курсовых разниц;

правильность бухгалтерского учета курсовых разниц.

Результаты проведенной проверки учета движения денежных средств по кассе рассматриваемого предприятия оформляются в виде таблицы 3.3.

 

Таблица 3.3 - Ведомость выявленных ошибок и нарушений при проведении аудиторской проверки участка учета кассовых операций ООО «Плодопитомник» Свободненский

№п/п	По данным предприятия			По данным проверки			Корректные проводки			Примечание
	Дт	Кт	сумма	Дт	Кт	сумма	Дт	Кт	сумма
1	50.1	60	236500	50.1	60	236500
2	50.1	51	136000	50.1	51	136000
3	50.1	62.1	35600	50.1	62.1	35600
4	70	50.1	36940	70	50.1	36940
5	71	50.1	2000	71	50.1	2000
6	51	50.1	35600	51	50.1	35600

 

Аудит операций по расчетным счетам. Контролируя операции по счетам, прежде всего устанавливаются их количество у данного предприятия.

При аудите операций по расчетному счету необходимо установить:

соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в первичных документах;

имеется ли на приложенных первичных документах штамп банка;

правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

обоснованность перечисления денежных средств;

правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере № 2, ведомости № 2 и в Главной книге;

полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.

При проведении проверки рассматриваемого предприятия сопоставляют сальдо по статьям баланса "Расчетный счет" с данными выписок банка на отчетную дату. Кроме того, выборочно проверяют подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующим

первичным документам.

При проверке поступления на расчетные счета денежных средств устанавливают правильность и полноту их зачисления. Так взносы наличных денег должны отражаться во всех выписках банка, что также фиксируется в ходе проверки кассовых операций.

Перечисление денежных средств в погашение задолженности поставщикам проверяют по их лицевым счетам с целью установления реальности и обоснованности использования средств.

Аудитор должен проверить, не допущены ли нарушения при перечислении предприятием денежных средств акцептованными поручениями через почтовое отделение связи. При переводах сумм причитающейся текущей и депонированной заработной платы, удержаний по исполнительным листам или подотчетных сумм проверить обоснованность переводов и правильность сумм (путем сверки с первичными учетными документами), а также достоверность указанных в перечне адресов получателей переводов.

При проведении аудита операций на валютных счетах ООО «Плодопитомник» Свободненский необходимо устанавливать:

законность открытия валютных счетов;

соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

правильность применения форм расчетов при внешнеэкономической деятельности.

Средства со счетов предприятия списываются по распоряжению владельцев счетов. Все платежи со счетов предприятия осуществляются в очередности, определяемой руководителем предприятия, если иное не предусмотрено законодательством.

Расчетные документы должны быть стандартными, соответствовать установленным требованиям и содержать необходимые реквизиты. Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей, учиненных должностными лицами, имеющими право подписи для свершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.