Аудит денежных средств

10) по обучению в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторская проверка завершается составлением официального документа - аудиторского заключения. Аудиторское заключение предназначено для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Оно содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, либо индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных в ходе аудита аудиторских доказательств.

Если аудиторское заключение составлено на основе ложных данных, то это влечет ответственность в виде аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, -  аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Любое аудиторское заключение должно соответствовать содержанию, форме и порядку подписания и представления, а также должно соответствовать порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Неписаным принципом аудита является отделение описания выявленных в ходе проверки или ревизии фактов нарушений от их оценки.

Аудиторское заключение не требует оформления дополнительного представления, постановления или предписания, то есть не требует обязательной реализации.

 

2.2 Аудит денежных средств.

 

Под денежными средствами понимаются средства, которые легко преобразуются в любые другие материальные ценности и служат показателем ликвидности активов.

Ликвидность активов – это скорость превращения активов в денежные средства.

В связи с массовостью и абсолютной ликвидностью денежных средств бухгалтерские операции с денежными средствами являются объектом постоянного повышенного внимания с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений в организации. В связи с этим, большое значение должно придаваться своевременности и надлежащему оформлению операций по движению денежных средств, а также повседневному контролю за сохранностью и целевому их использованию.

Различают три формы денежных средств – это металлические деньги, казначейские или банковские билеты и безналичные деньги, а также различают два вида денежных расчетов – это наличные расчеты и безналичные (т.е. расчеты по платежным поручениям, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо).

Денежные средства предприятия (организации) могут находиться в кассе (счет 50 «Касса»), на расчетных счетах в банках (счет 51 «Расчетные счета»), на валютных счетах в банках (счет 52 «Валютные счета»), на специальных счетах в банках (счет 55 «Специальные счета в банках»), в пути (счет 57 «Переводы в пути»), они могут быть в виде финансовых вложений (счет 58 «Финансовые вложения»), а могут числиться и в составе резервов под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59 «Резервы под обесценение ценных бумаг»).

Целю аудита денежных средств является формирование достоверного мнения аудитора в отношении статьи баланса "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудиторские доказательства при проверке денежных средств базируются на следующих источниках информации:

- бухгалтерский баланс;

- договоры банковского обслуживания;

- расчет лимита остатка денежных  средств в кассе;

- учетные регистры по счетам;

- платежные или расчетно-платежные ведомости;

- платежные поручения;

- выписки банка, чековые книжки;

- кассовая книга;

- отчеты кассира;

- приходные и расходные кассовые ордера;

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- и др.

По аудиту денежных средств могут быть предусмотрены следующие виды работ:

- аудит наличных денежных средств;

- аудит денежных средств на расчетных счетах;

- аудит денежных средств в  пути;

- проверка отражения в учете  и отчетности операций с денежными  средствами.

В ходе аудита операций с денежными средствами должны решаться следующие задачи:

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

-  проверка полного и своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных  средств, документов в кассе и  их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Целью аудита денежных средств является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

 

2.3 Нормативная база для проведения аудита денежных средств.

 

Для осуществления аудита денежных средств применяются следующие основные нормативные документы:

-   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014 г.);

-   Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности";

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Федеральный закон от 1 декабря 2007 года  № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях";

- Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от  20 мая 2010 г. № 46н «Об утверждении Федеральных стандартов аудиторской деятельности»;

- Постановление Правительства РФ от 19 ноября 2008 г. № 863 "О внесении изменений в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696";

- Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

- Письмо Минфина России от 30.08.1993 г. № 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 г.  № 40;

- Положение Банка России от 05.01.1998 г. № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изм. и доп.);

- Указания Банка России от 14.11.2001 г. № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";

- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп.);

- Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций";

- иные Федеральные законы, а также принимаемые в соответствии с ними иные нормативные правовые акты.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности, разработанные в соответствии с международными стандартами аудита и утвержденные Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 20 мая 2010 г. № 46н «Об утверждении Федеральных стандартов аудиторской деятельности»:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные законодательством;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для  аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций  аудиторов и их работников.

Аудитором при проверке денежных средств используется информационная база, которая включает в себя:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения  кассовых, банковских и расчетных  операций, а также бухгалтерский  учет этих операций;

- приказ об учетной политике  предприятия;

- бухгалтерскую отчетность;

- налоговую отчетность (сведения  о рублевых счетах и счетах  в иностранной валюте);

- регистры синтетического учета  денежных операций: журналы-ордера, ведомости; журналы регистрации  приходных и расходных кассовых  ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

- первичные документы по операциям  с денежными средствами — отчеты  кассира с приложением первичных  документов (приходных и расходных  кассовых ордеров, платежных ведомостей, квитанций и др.); чековые книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложением первичных документов (счетов, платежных поручений, платежных требований, авизо) и др.

 

2.4 Методика проведения аудита денежных средств.

 

Аудиторская проверка денежных средств предприятия (организации) осуществляется в следующей последовательности:

1. Определяются цели и основные задачи аудита, подбираются нормативные акты.

2. В целях реализации общего плана аудита составляется Программа аудита. Как указано Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита», «аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу». Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Программы, являясь составной частью рабочей документации аудита,  помогают выявить существенные недостатки в учете, и способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

3. Установление соответствия данных  бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и «Отчета о движении денежных средств» счетам учета денежных средств, в том числе находящимся в кассах организации.

4. Проверяется организация материальной ответственности на предприятии.

5. Определяются возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное оформление движения наличности.

7. Выявляются существенные нарушения ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражается мнение.

8. Выдвигается требование по устранению экономическим субъектом нарушений в учете и отчетности.

По результатам проверки аудитор составляет аудиторское заключение - отчет экономическому субъекту.

В аналитической части аудиторского заключения должны излагаться результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета  и отчетности;

3) соблюдение законодательства  при совершении экономическим  субъектом хозяйственных операций.

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа:

- ознакомительный,

- основной,

- заключительный.

На каждом этапе аудитор выполняет определенные процедуры проверки, которые позволяют достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

На ознакомительном этапе осуществляется проверка организации материальной ответственности на предприятии, составляется аудиторская программа в виде программы тестов контроля и программы процедур по существу.

На основном этапе проводится анализ операций, совершенных в отчетном периоде, которые предоставляются к проверке в полном объеме.

На заключительном этапе аудита денежных средств предприятия (организации) аудитором формируется пакет рабочих документов и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита предоставляется руководству экономического субъекта (в случае обязательного аудита). Промежуточную информацию можно передавать в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки.

По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению каких-либо исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.

На предварительный вариант руководство экономическим субъектом может подготовить письменный ответ.

В окончательном варианте письменной информации аудиторская организация должна дать оценку сделанным исправлениям, которые носят существенный характер.