Аудит банковских организаций

   Таким образом, исходя из вышеизложенного, можно  сказать, что финансовые результаты деятельности банков, содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, интересуют достаточно большое количество пользователей информации, к которым можно отнести: администрацию, руководство, персонал, партнеров, собственников, настоящих и потенциальных клиентов, государственные органы, внебюджетные фонды и пр.  

1.2. Понятие о банковском  аудите 

     В 1993 году был сделан первый шаг в  направлении создания законодательной  базы и организации аудиторской  деятельности. Указом Президента Российской Федерации “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации” (от 22 декабря 1993 года за № 2263) утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, которые определили правовые основы аудита как независимого вневедомственного финансового контроля. На основании этих правил, а также в соответствии с Федеральными законами “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”, “О банках и банковской деятельности” и Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 года № 482 “Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации” разработано “Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации” № 64 от 10 сентября 1997 года.

     В соответствии с Федеральным законом  “О банках и банковской деятельности”, деятельность кредитной организации подлежит ежегодной аудиторской проверке аудиторской фирмой (самостоятельно работающим аудитором), имеющей лицензию Банка России на осуществление аудита кредитных организаций.

     Банковский аудит является одним из видов аудиторской деятельности.

     Основной  целью банковского  аудита является установление достоверности финансовой отчетности банка  и соответствия совершенных  им операций действующему законодательству Российской Федерации и выражение аудитором мнения о соответствии финансовой отчетности банка его действительному положению.

     Второй  целью аудиторской проверки является проверка адекватности системы внутреннего  контроля банка.

     Основные  показатели (содержание, объем и  формы) бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы устанавливаются в соответствии с Федеральным законом “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”, нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

     Аудит кредитных организаций могут  осуществлять аудиторские фирмы и самостоятельно работающие аудиторы, имеющие лицензию Банка России.

     Вопрос  о выдаче лицензии на осуществление  аудиторской деятельности аудитору или аудиторской фирме рассматривается  Банком России при соблюдении определенных условий.

     Аудиторские фирмы (аудиторы) не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной  с ней деятельностью.

     Аудиторские фирмы (аудиторы), помимо проведения проверок, могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета; составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализу финансово-хозяйственной деятельности; оценке активов и пассивов кредитной организации; консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги кредитным организациям по профилю своей деятельности.

     Аудиторские фирмы (аудиторы) не вправе передавать полученные ими в процессе аудита сведения третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

     Аудиторские фирмы (аудиторы) несут в установленном  порядке ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации при осуществлении аудиторской деятельности.

     Для развития аудита в России важнейшим  направлением явилось проведение работ  по становлению и созданию аудиторских  фирм, определению их статуса, структуры, видов выполняемых услуг и др. По данным Департамента государственного финансового контроля и аудита Минфина России, по состоянию на 1 мая 1999г. действуют 3 313 лицензий на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, страхового и инвестиционных институтов.

   Аудиторские фирмы (АФ) могут иметь любые организационно-правовые формы, предусмотренные законодательством  Российской Федерации, за исключением  формы открытого акционерного общества (ОАО).

   Аудиторская проверка кредитной организации  осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

   Кредитная организация самостоятельно выбирает аудиторскую фирму (аудитора) для  проведения аудиторской проверки с  целью подтверждения достоверности  годового отчета.

     Перед заключением договора на проведение аудиторской проверки аудиторская фирма (аудитор) должна предъявить кредитной организации лицензию, выданную Центральным Банком Российской Федерации.

     В недельный срок после начала аудиторской проверки по итогам деятельности за истекший год кредитная организация сообщает территориальному учреждению Банка России по месту нахождения своего корреспондентского счета информацию, содержащую данные об аудиторской фирме (аудиторе), привлекаемой для проведения проверки.

   При проведении аудиторской проверки аудиторские  фирмы (аудиторы) имеют право:

• самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований федеральных законов, регулирующих банковскую деятельность, нормативных актов Центрального банка Российской Федерации, а также конкретных условий договора с кредитными организациями;
• проверять у кредитной организации в полном объеме управленческую документацию и документацию о финансовой деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;
• получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших провести проверку;
• привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, аудиторские фирмы;
• отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемой кредитной организацией необходимой документации. О всех случаях отказа от проведения проверки с указанием причин аудиторская фирма (аудитор) сообщает в 2-х недельный срок в территориальное учреждение Банка России.

   В настоящее время проходить ежегодную  аудиторскую проверку обязана большая часть экономических субъектов, в том числе коммерческие банки.

Банки должны получать аудиторское заключение установленной формы и ежегодно публиковать отчетность, заверенную аудиторской фирмой.

     На основании действующих нормативных актов разработан и применяется Стандарт № 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита “Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год”:

     Федеральный закон от 3 февраля 1996 года № 17-ФЗ “О банках и банковской деятельности”;

     Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации от 10 сентября 1997 года № 64, утвержденное Приказом Банка России от 10 сентября 1997 года № 02–391 (с изменениями и дополнениями);

     Положение банка России от 23 декабря 1997 года № 10-II “О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год”;

     Правила (стандарты), аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;

     Положение Банка России от 28 августа 1997 года № 509 “Об организации внутреннего контроля в банках”.  

3. Цели  и задачи аудиторской  деятельности

 

     Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Она включает в себя: аудит и сопутствующие аудиту услуги.

Банковский  аудит, как и аудит вообще, подразделяется на:

• внутренний;
• внешний;
• обязательный;
• инициативный.

   Исходя  из приведенной классификации, целесообразно  рассматривать цели и задачи аудиторской  деятельности.

     Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение финансового положения банка.

     Внутренний аудит можно рассматривать как систему мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

     Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения чёткого выполнения указаний руководства банка.

     Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение банка и подчиняется руководителю банка.

     Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными:

проверка  правильности ведения бухгалтерского учёта;

проверка  правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность  отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т.д.);

проверка  законности выполнения отдельных операций и др.

Особое  внимание в кредитных организациях должно быть направлено на

ограничение рисков, принимаемых кредитными организациями, и на обеспечение порядка проведения операций и сделок. Под рисками банковской деятельности понимается возможность потери ликвидности и (или) финансовых потерь (убытков), связанная с внутренними и внешними факторами, влияющими на деятельность банка.

     Угроза потери репутации особенно разрушительна для банков, поскольку природа их бизнеса требует поддержания доверия кредиторов, вкладчиков и рынка в целом.

     В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась, и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.

     Обязательный аудит проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными нормами.

   Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудиторской фирмой (аудитором). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

   Стоимость аудиторских услуг определяется договором, заключённым аудиторскими фирмами с банками. Договор может  заключаться как на проведение разовой  проверки, так и на аудиторское  обслуживание в течение определённого  периода.

     Аудиторское предприятие при выполнении своей работы имеет право:

- получать от руководителей банков и других кредитных учреждений все документы, касающиеся деятельности банков;

- присутствовать на общих собраниях учредителей (акционеров) банков, заседаниях правлений при обсуждении любого вопроса, который входит в компетенцию аудиторов;

- требовать от любого сотрудника проверяемого банка такую информацию и разъяснения, которые необходимы для выполнения аудиторами своей работы;