2. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств  и долгосрочного заемного капитала для формирования запасов и затрат

N^ч = A^ч – Z = (E^c + K^d - F) – Z = (199089+128517-226914) – 91525 = 9167 тыс.руб.

3. Излишек (недостаток) всех нормальных источников для формирования запасов и затрат

N^e = A^e – Z = (E^C + K^d + K^t - F) – Z = (199089+128517+39613-226914) – 
– 91525  = 48780 тыс.руб.

N^c<0

Nч<0 A^c<Z<A^ч

N^e<0

  Согласно  представленных данных в Таблице 4 ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский» улучшило свою финансовую устойчивость: если в 2007 году можно говорить о предкризисной финансовой устойчивости (3-й тип), то в 2008 году мы наблюдаем за счет привлечения долгосрочных кредитов (на срок 7 лет) нормальную устойчивость (2-й тип). При этом собственных оборотных средств не хватает, но и обеспеченность собственными средствами улучшилась ― рост в два раза. 

 

   

    3. Аудит бухгалтерского  баланса и бухгалтерской  отчетности ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский»

   3.1. Планирование аудиторской проверки бухгалтерской отчетности

 

   При планировании аудита следует выделять следующие основные этапы:

• Предварительное планирование;
• Подготовка и составление плана аудита;
• Подготовка и составление программы аудита.

     В соответствии со стандартом «Планирование аудита» [26] планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

     Получение информации о деятельности  аудируемого лица является важной  частью планирования работы, помогает  аудитору выявить события, операции  и другие особенности, которые  могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

   На  этапе предварительного планирования аудитор оценивает  возможность  проведения аудита. Начиная разработку общего плана  и программы, аудитор  должен основываться на предварительных  знаниях  об экономическом  субъекте. Также в процессе подготовки плана и программы аудитор оценивает систему внутреннего контроля, бухгалтерского учета, проводит оценку аудиторского риска и устанавливает приемлемый уровень существенности.

   В соответствии со стандартом «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» [26] основу внутреннего контроля экономического субъекта составляет контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля. В ходе планирования необходимо оценить адекватность внутреннего контроля масштабам, специфике деятельности экономического субъекта и достичь понимания закономерностей его фнкционирования в той части, которая обеспечивает регулирование и мониторинг процесса сбора, обработки и обощения информации, необходимой для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

   Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта осуществляется в  целях предварительной  оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:

• отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;
• порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;
• порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;
• учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;
• организационной структуры бухгалтерии;
• порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;
• роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;
• порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета;
• прцесса подготовки бухгалтерской отчетности.

   Для предварительной  оценки эффективности  внутреннего контроля используются следующие градации: сильный, средний, слабый. Составляется рабочий документ аудитора.

   Таким образом, на основании  проведенного теста  можно сказать, что  в ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский» имеется внутренний контроль, а его работу можно оценить как хорошую. Поэтому риск средств контроля (РСК) принимается в размере 51%. Далее можно предположить, что риск необнаружения (РН) – 21%, а неотъемлимый риск (НР) будет равен 42%. В итоге получается размер аудиторского риска (риск составления аудитором неверного заключения) Приложение 4: 

   АР= РСК *НР *РН= 0,51*0,21 *0,42= 0,045 = 4,5% 

     Неотъемлемый  риск выражает меру ожидания аудитором  вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

Исходя из требований федерального стандарта №8 аудиторская фирма должна дать оценку системы внутреннего контроля и риска не обнаружения ошибок в бухгалтерской отчетности.

     Предварительная оценка риска средств контроля представляет собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для выявления этих ограничений разработан тест, представляющий перечень вопросов, и предложены варианты ответов. После ответа на вопросы аудитор устанавливает разумные, по его мнению, границы риска и получает его значение.

     Оценка  неотъемлемого риска представляет собой тест, содержащий вопросы, на которые могут быть три варианта ответа. На основании этих оценок по каждому из вопросов производится расчет вероятности неотъемлемого риска. Формула, имеет следующий вид:

где 
S_i — i-ая оценка; 
n — число вопросов в тесте; 
ВГ — нижняя граница вероятности риска; 
НГ — верхняя граница вероятности риска.

Диапазон  значений неотъемлемого риска можно определить самостоятельно, задав его нижнюю и верхнюю границы.

     Численное значение вероятности является базовым  для дальнейших расчетов.

   Вынужденная выборочность аудиторских проверок приводит к необходимости производить  оценку достоверности финансовой отчетности только в аспекте существенности. Искажение или ошибка в бухгалтерской отчетности являются существенными, если их величина может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями этой отчетности.

   Следующий этап планирования заключается в расчете уровня существенности и определении ее доли к строкам баланса. Уровень существенности – это предльное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

    Для нахождения  уровня существенности используется правило стандарт «Существенность в аудите» [26]. Значения базовых показателей для расчета существенности берутся из бухгалтерского баланса (Приложение 1) и отчета о прибылях и убытках (Приложение 2). Составляется документ аудитора – расчет уровня существенности. Долю для существенности можно взять расчетную или установить, руководствуясь особенностями данного предприятия.

  Методику расчета уровня существенности можно посмотреть в приложении 3

   Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении  программы аудита.

   Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских процедур. 
 
 

 

    3.2. Оформление аудиторских доказательств

 

     В соответствии с правилом стандартом №5 [26] «Аудиторские доказательства» - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

   Годовая бухгалтерская отчетность является наиболее полной. Сведения, содержащиеся в годовой бухгалтерской  отчетности, дают возможность проводить квалифицированный экономический анализ работы организации, вскрывать внутренние резервы, квалифицированно оценивть наметившиеся тенденции в развитии предприятия. На основании годовой отчетности разрабатывают мероприятия по дальнейшему совершенствоанию деятельноти организации.

   Сотавлению  годового отчета предшествуют определенные подготовительные работы. К ним прежде всего относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки оформления результатов инвентаризации.

   В соответствии с Законом  РФ «О бухгалтерском  учете» [4] проведение инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным.

   Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии  издается приказ председателя агрокомбината о  проведении инвентаризации, в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в «Агрокомбинат племзавод Красногорский» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

     В ходе дальнейшей  проверки выявлено, что при инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами производится обмен выписками из счетов и все это отражается в документе «Список дебиторов по сотоянию на 31.12.2008г.» и «Список кредиторов по сотоянию на 31.12.2006г.».

   Таким образом инвентаризация имущества и обязательств в ЗАО «Агрокомбинат племзавод Красногорский» проводится в соответствии с Федеральным законом [4].

   В ходе дальнейшей проверки определяется правильность закрытия операционных счетов.

   В результате опроса работников бухгалтерии установлено, что к счетам, подлежащим закрытию в конце года относятся: 20/1 «Растениеводство открытого грунта», 20/2 «Растениеводство защищенного грунта» 20/3 «Животноводство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Счет 20/1 «Растениеводство» не закрывается и показывает сумму незавершенного производства на конец года. Очередность закрытия этих счетов следующая:

1. 20/3 списывается на затратные счета по установленным нормам, на готовую продукцию – при оприходовании, на счета реализации -  при продаже, на счета учета материалов – в случае получения из производства продукции, используемой на собственные нужды;
2. 23 списывается на затратные счета в зависимости от того, какие работы выполнялись (пропорционально тонна-километрам), на счета учета материалов – при получении продукции, используемой на собственные нужды, на счета реализации – при продаже;
3. 25 и 26 распределяются ежеквартально на растениеводство и животноводство, база распределения – сумма заработной платы, амортизации и текущего ремонта;
4. 29 списывается ежеквартально на счета 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»;
5. 20/1  20/2 списывается на счета учета материалов или реализации, но не полностью, так как в силу технологических особенностей здесь остается незавершенное производство;
6. 20/3 списывается так: при оприходовании молока – на счет готовую продукцию, приплода и привеса – на счет 11 «Животные на выращивании и откорме».