Анализ влияния НДС на формирование доходов бюджетов разных уровней

Содержание 

Введение _______________________________________________________

Основная часть

1. Теоретические  аспекты обложения НДС в Российской Федерации

1.1. История возникновения  и развития НДС в мире и  в России __________

1.2 Экономическое  содержание НДС, его место и  роль в налоговой системе РФ _____________________________________________________________

2. Анализ влияния  НДС на формирование доходов  бюджетов разных уровней.

2.1 Эволюция нормативно-правового  порядка исчисления и взимания  НДС в Российской Федерации ____________________________________________

2.2.Анализ влияния  НДС на формирование доходов  федерального бюджета РФ, регионального  и муниципального бюджетов_______________________

2.3 Перспективы  совершенствования НДС ____________________________

Заключение ______________________________________________________

Список используемых источников ___________________________________

Приложения ______________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

В начале 90-х годов в России начались рыночные преобразования. Реформированию были подвергнуты все сферы экономической  жизни общества. Особенное внимание уделялось ранее неизвестным  в нашей стране налоговым отношениям. Одним из первых обязательных платежей, введенных в практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость. За шесть лет своего существования он прочно укрепился в налоговой системе Российской Федерации.

В настоящее  время НДС - один из важнейших федеральных  налогов. Основой его взимания, как  следует из названия, является добавленная  стоимость, создаваемая на всех стадиях  производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят  к категории универсальных косвенных  налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения  в цену товаров, перенося основную тяжесть  налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

НДС как  наиболее значительный косвенный налог  выполняет две взаимодополняющие  функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается  в мобилизации существенных поступлений  от данного налога в доход бюджета  за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и  усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность выбранной темы.

Как известно, НДС является одним из самых значимых налогов, уплачиваемых предприятиями  и организациями. Вопросы его  исчисления и уплаты привлекают к  себе пристальное внимание многих отечественных  экономистов и широко обсуждаются  на страницах периодической печати. Заинтересованность в разрешении данного  вопроса и послужила основной причиной выбора темы моего курсового  исследования. 

Целью данной работы является изучение и  анализ налога на добавленную стоимость, как одного из основных налогов формирующих  бюджет в Российской Федерации.

В процессе проводимого курсового исследования решаются следующие задачи:

-ознакомление  с историей развития НДС в  мире и в России;

-исследование  экономической природы налога  на добавленную стоимость, характеристика его основных элементов;

-анализ  изменений в порядке взимания  и исчисления НДС;

-анализ  НДС как основного налога формирующего  бюджет РФ;

-предложены  пути совершенствования НДС. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Основная  часть

1. Теоретические  аспекты обложения НДС в Российской  Федерации.

1.1. История возникновения  и развития НДС в мире и  в России. 

Налог на добавленную  стоимость является сравнительно молодым  налогом. Большинство из ныне действующих  налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие  как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана  в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году.1 В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века.

НДС относится  к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление  обычно связано с возрастанием потребности  государства в доходах в связи  с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали  акцизы, которые взимались с отдельных  видов товаров. В противоположность  им НДС представляет собой универсальный  акциз, так как обложению им подлежат все товары.

Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру  с НДС. Предпосылкой возникновения  налога с продаж послужила острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство, как покупателей, так и производителей. Прежде всего это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж. С другой стороны производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это явилось предпосылкой к тому, что после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала. Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств. В то же время при таком положении вещей государство терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При однократном обложении только последней стадии обращения - розничной торговли - такая возможность терялась. Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который давал возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю).

Широкое распространение  НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые  системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива  Совета ЕЭС провозгласила НДС  главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые  системы до конца 1972 года. В том  же 1967 году налог на добавленную  стоимость начал функционировать  в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива  Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила  базу современной европейской системы  обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения  в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.1

В настоящее  время НДС взимается более  чем в сорока странах мира: почти  во всех европейских странах, Латинской  Америке, Турции, Индонезии, ряде стран  Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж.2

Обширная география  распространения НДС свидетельствует  о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Необходимо отметить, что прочному внедрению  его в практику налогообложения  в немалой степени способствовали следующие факторы.

Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К  их числу можно отнести чрезмерную сложность налогообложения, широкие  масштабы уклонения плательщиков от их уплаты.

Во-вторых, постоянная потребность в увеличении доходов  бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения.

В-третьих, потребность  в усовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным  уровнем экономического развития.

В настоящее  время общий механизм взимания НДС  идентичен во многих странах. Как  известно, плательщиками этого налога являются юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью. Объектами обложения выступают  оборот товаров, объем произведенных  работ и оказанных услуг. Необходимо отметить, что налог взимается  многократно на каждом этапе производства и реализации продукции при ее движении от первого производителя  до конечного потребителя. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль и расходы  общего характера (за электроэнергию, рекламу, транспорт и др.). При  этом стоимость средств производства и материальных затрат исключается из облагаемого оборота. Так же, как и по многим налогам, предусмотрены льготы при расчете и уплате НДС, которые определяются историческим и социально-экономическим развитием каждой страны. Однако общей для всех налоговой льготой является необлагаемый минимум оборота реализуемой продукции. Прежде всего, это освобождение направлено на поощрение и стимулирование к развитию мелкого бизнеса.

В различных  странах существуют разные подходы  к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%. В некоторых странах  применяется шкала ставок в зависимости  от вида товара и его социально-экономической  значимости: пониженные ставки (2 - 10%) применяются  к продовольственным, медицинским  и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши.

В основном ставки, применяемые в зарубежных странах, установлены на уровне 12 - 18%, что несколько ниже ставки, действующей в Российской Федерации.

Широкое распространение  НДС в зарубежных странах с  рыночной экономикой создало почву  для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника НДС  были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до 300% для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5%.

В связи с  возросшей инфляцией налог с  оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на добавленную  стоимость. Новый налог выгодно  отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.

Первоначально ставка НДС была установлена на уровне 28%. Спустя год она была снижена  до 20%, и была введена льготная ставка в размере 10% для продуктов питания  и детских товаров по перечню. В этом виде налог и просуществовал до наших дней.

Можно отметить, что объективная необходимость  введения НДС в Российской Федерации  была обоснована рядом факторов:

1.пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;

2. создание новой  модели налоговой системы в  соответствии с требованиями  рыночной экономики;