Анализ поведения затрат и взаимосвязи объема продукции, себестоимости и прибыли

     Однако, как и в любом прогнозе, здесь  существует некоторая вероятность ошибки. Это связано с тем, что значение двух крайних показателей не всегда имеет репрезентативный характер. Поэтому из расчета следует исключать случайные, нехарактерные данные.

     Анализ  соотношения «затраты - объем - прибыль» (CVP-анализ) построен на изучении и анализе поведения затрат. В его основе лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объема производства и прибыли. CVP-анализ является инструментом управленческого планирования и контроля, поскольку с его помощью принимаются управленческие решения по установлению каналов распределения, заключению договоров, определению расходов на продажу и ценообразованию. Он обеспечивает обзор поведения затрат и выручки по отношению к запланированной прибыли, что может привести к изменению управленческой стратегии. Анализ также является трамплином для составления отчета о финансовых результатах по методу Direct Costing (маржинальный отчет). При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию, поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ «затраты - объем - прибыль» позволяет ответить на вопрос, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня деловой активности организации [25, 120].

     Маржинальный  доход - это превышение выручки от реализации над всеми переменными  затратами, связанными с данным объемом  продаж. Другими словами, маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации и переменными затратами.

     Критическая («мертвая») точка может быть определена как точка, в которой маржинальный доход минус постоянные затраты равна нулю, или точка, в которой маржинальный доход равна постоянным затратам. С этой точки организация начинает зарабатывать прибыль.

     В системе бухгалтерского управленческого учета для вычисления точки безубыточности применяются следующие методы:

1. математический метод (метод уравнения);
2. метод маржинального дохода;
3. графический метод (рис. 1.5).

 
Рис. 1.5. График безубыточности [32, 78]

     Целью анализа величин в критической  точке является нахождение уровня деятельности организации (объема производства), когда  выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю. Величина в критической точке может быть выражена единицей продажи или денежным выражением продажи. То есть по существу анализ сводится к определению точки безубыточности такого объема производства, при котором организации обеспечен нулевой финансовый результат (нет убытков, но нет еще и прибылей).

     Рассмотрим  применение математического метода (метода уравнения).

     Для вычисления точки безубыточности сначала  записывается формула расчета прибыли  предприятия, на рисунке 1.6. [32, 80]:

Рис. 1.6. формула расчета прибыли предприятия

     Далее выводится конечная формула для  расчета точки равновесия (1.6) [32, 81]:

                    (1.6)

     В реальной жизни встречаются разные ситуации, а управленческие модели базируются на определенных допущениях, условностях. Анализ в условиях неопределенности и анализ чувствительности позволяют ответить на вопрос: что будет, если? При анализе чувствительности можно, например, получить ответ на вопросы: какова будет прибыль, если объемные показатели отклоняются от планируемых? Какая будет прибыль, если удельные переменные затраты вырастут на 10%? Инструментом анализа чувствительности является величина выручки, которая находится за критической точкой. Критическая точка показывает, до какого предела может упасть объем продаж, чтобы не было убытка.

     Величина  прибыли, получаемая организацией, определяется как разница между выручкой от продажи продукции и суммарными затратами. Каждая организация стремится максимизировать прибыль, но невозможно продать неограниченное количество продукции по одинаковой цене. Увеличение объема продаж приводит к насыщению рынка и падению платежеспособного спроса на продукцию. Ответы на подобные вопросы можно получить, используя данные анализа в условиях неопределенности и анализа чувствительности 

     

3. Технико-экономическое  обоснование деятельности ООО «Вектор  Бизнеса»

 

     Полное  название организации —  ООО «Вектор Бизнеса».

     Организационно-правовая форма — общество с ограниченной ответственностью.

     ООО «Вектор Бизнеса» имеет статус юридического лица, бухгалтерский учет ведет на самостоятельном балансе. Дочерних компаний и филиалов организация не имеет.

     Расчетно-кассовое обслуживание ООО «Вектор Бизнеса» осуществляет  ООО «Потенциалбанк».

     Среднесписочная численность работников на 1 января 2011г. — 1086 человек.

     Уставный  капитал общества сформирован без  участия иностранного капитала.

     ООО «Вектор Бизнеса» осуществляет производство автомобильных запасных частей.

     Основные  технико-экономические показатели деятельности ООО «Вектор Бизнеса» за 2008-2010 гг. приведены в таблице 1.3.

     Далее приведем основные показатели деятельности ООО «Вектор Бизнеса» за  2008-2010 гг. в таблице (см. приложения А-Д).

     Таблица 1.3.

Основные  показатели деятельности ООО «Вектор Бизнеса» за 2008-2010 гг.

 

     Из  таблицы 1.3 видно, что наблюдается общая положительная динамика по всем направлениям деятельности предприятия. Выручка от продажи за период 2008-2009гг. выросла на 240 718 тыс. руб. или на 43,8% (в 2009г. на 17,48%, а в 2010г. выручка составила 789 932 тыс. руб., что на 22,43% больше за аналогичный период 2009г.). В 2010г. наблюдается рост себестоимости продукции, за счет внедрения более материалоемких направлений производств, при этом прибыль от продаж составила 139 683 тыс. руб. Чистая прибыль увеличилась в 2009г. на 7,39%, а в 2010г. на 2,81%.

     Стоимость основных фондов растет, и в 2009г. составила 315 815 тыс. руб., что на 31,07% больше, чем в 2008г., 2010г. составила  320 889 тыс. руб., что на 9,74% больше по сравнению с 2009г. В связи с рационализацией производственных процессов были закуплены и введены в работу новое оборудование.

     Показатели  рентабельности продаж снижаются в 2008г., в сравнении с 2009г. на 2,03%, при этом производительность труда увеличивается в динамике на 14,59 % в 2009г., и 35,59% в 2010г.

     Далее, на основании бухгалтерского баланса  проведем горизонтальный анализ, который  необходим в сравнении одних  и тех же показателей финансовых отчетов в разные периоды времени  с целью исследования                   их изменения. Цель горизонтального анализа состоит в том,                                чтобы выявить абсолютные и относительные изменения                                     величин различных статей отчета за определенный период, дать                       оценку этим изменениям. Структура актива баланса ООО «Вектор Бизнеса» за 2008-2010 гг. приведена в таблице 1.4. Расчеты по данной таблице сделаны на основании приложений А-Д.

     Таблица 1.4

Структура актива баланса ООО «Вектор Бизнеса» за 2008-2010 гг. тыс. руб. 

 

     По  данным таблицы 1.4 можно сделать следующие выводы: удельный вес в структуре в 2008г. составляют внеоборотные активы 66,7 %, в свою очередь  во внеоборотных активах наибольший удельный вес занимают основные средства (58,4%), а в 2009г. и 2010г. происходят структурные сдвиги  и  оборотные активы составляют большую долю в  сумме  актива предприятия.

      В динамике происходит рост в 2010г., в сравнении с 2009г.  по многим статьям баланса, в связи с ростом бизнеса ООО «Вектор Бизнеса». Значительно происходит рост незавершенного строительства (+77%), денежных средств на счетах предприятия (+365%).

      В составе оборотных средств в 2008г. наибольший удельный вес имеют запасы (11,8%), дебиторская задолженность (10,0%), в 2010г. наибольший удельный вес занимают краткосрочные финансовые вложения (25,55%), дебиторская задолженность (10,7%), запасы (13,51%). Структура пассива баланса ООО «Вектор Бизнеса» за 2008-2010гг. приведена в таблице 1.5.

     Таблица 1.5

Структура  пассива баланса ООО «Вектор Бизнеса» за 2008-2010 гг. тыс. руб.